В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

<1> Ягудина Г.Г., Хамидуллина Г.Р., Гусарова Л.В. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. М.: Бухгалтерский учет, 2008. С. 88.

<1> Ягудина Г.Г., Хамидуллина Г.Р., Гусарова Л.В. Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях. М.: Бухгалтерский учет, 2008. С. 88.

Наиболее детально суть понятия “амортизация“ раскрывается в п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, где сказано, что амортизационные отчисления являются расходами по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств. А расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от предпринимательской деятельности организации.

Следовательно, амортизация показывает, какая часть всех затрат, связанных с приобретением основного средства, перенесена на себестоимость продукции и уменьшает налоговую базу по налогу
на прибыль.

Все изложенное позволяет сделать следующие выводы:

- в стоимостном выражении износ чаще всего не совпадает с амортизацией, которая представляет собой накопление денежных средств на последующее воспроизводство (замену) основных средств посредством ежемесячного включения части их стоимости в себестоимость производимой продукции (работ, услуг);

- износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета, в то время как амортизация нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь начислить, причем разными способами.

Такова, по мнению автора, экономическая сущность терминов “износ“ и “амортизация“.

Неоднозначен вопрос о начислении амортизации по основным средствам некоммерческих организаций. Положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (далее - Закон N 129-ФЗ) предусмотрено, что основными целями законодательства РФ о бухгалтерском учете является обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями. Однако ПБУ 6/01, по мнению автора, вступает в некоторое противоречие с данным требованием Закона в отношении некоммерческих организаций.

Так, согласно п. 17 ПБУ 6/01 по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, приведенному в п. 19 ПБУ 6/01. Однако следует заметить, что в соответствии со ст. 11 Закона N 129-ФЗ организации начисляют амортизацию по основным средствам независимо от результатов их хозяйственной деятельности. Исполнение данной нормы Закона обязательно для всех организаций, находящихся на территории РФ, независимо от их организационно-правовой формы, видов и целей деятельности.

Данная неурегулированность в нормативных документах создает почву для возникновения споров у экономистов о целесообразности и необходимости начисления износа и амортизации по основным средствам некоммерческих организаций.

Так, экономисты П.Ю. Гамольский, А.К. Толмасова
отмечают, что требования о начислении износа по основным средствам некоммерческих организаций не исключают права организаций начислять амортизацию в системном бухгалтерском учете <2>. В практической деятельности они рекомендуют начислять амортизацию:

- по всем объектам, приобретенным до 01.01.2000, по которым в бухгалтерском учете не отражено использование источника финансирования в момент приобретения;

- по основным средствам, приобретенным после 01.01.2000, в связи с осуществлением предпринимательской деятельности (платные услуги), и используемым в такой деятельности.