В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Обособленные подразделения. Представляем сведения по форме N 2-НДФЛ

Обособленные подразделения. Представляем сведения по форме N 2-НДФЛ

В состав годовой отчетности, представляемой в налоговые органы, входят сведения о доходах физических лиц, которые заполняются по форме N 2-НДФЛ. В отношении этих лиц бюджетные учреждения выступают налоговыми агентами. В статье мы осветили основные моменты, связанные с подачей сведений по работникам обособленных подразделений.

Что говорит Налоговый кодекс об исполнении обязанности по
представлению сведений о доходах работников обособленных подразделений?


Согласно ст. 230 НК РФ налоговые агенты обязаны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в данном налоговом периоде налогов. Сведения о доходах работников организации, в том числе выплачиваемых по месту нахождения обособленных подразделений, представляются по окончании календарного года не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ “Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц“. Таким образом, Налоговый кодекс устанавливает налоговым агентам обязанность подавать сведения о доходах физических лиц по месту своего учета.

Каковы разъяснения контролирующих органов по вопросу о представлении
сведений работников обособленных подразделений?


Ранее Минфин по данному вопросу сообщал следующее. Сведения о доходах, выплаченных работникам обособленного подразделения организации, подаются в налоговый орган по месту нахождения головной организации (Письмо Минфина РФ от 16.09.2003 N 04-04-06/172).

В Письме ФНС РФ от 13.03.2006 N 04-1-03/133 “О налогообложении доходов физических лиц“ разъяснялось, что если обособленные подразделения не имеют отдельного баланса и расчетного счета, то с доходов работников обособленных подразделений удержание НДФЛ должна осуществлять головная организация, перечисление налога осуществляется по месту нахождения этих обособленных подразделений: Сведения о доходах физических лиц представляются в налоговый орган по месту учета головной организации. Одновременно с этим головная организация должна вести учет выплаченных доходов, исчисленного и удержанного налога отдельно по головной организации и обособленному подразделению.

Однако позднее в одном из писем Минфин изложил следующее: если обособленное подразделение организации производит выплату дохода своим сотрудникам, а его руководитель уполномочен юридическим лицом представлять по доверенности интересы юридического лица в налоговых органах по месту нахождения обособленного подразделения, то такое обособленное подразделение исполняет обязанности юридического лица как налогового агента в отношении доходов, выплачиваемых обособленным подразделением своим сотрудникам. То есть такое обособленное подразделение обязано исчислять, уплачивать и перечислять в бюджет по месту своего учета налог на доходы физических лиц с доходов своих сотрудников. В таких случаях обособленным подразделением, действующим в качестве налогового агента, должны представляться сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц - работников обособленного подразделения в налоговые органы по месту своего учета (Письмо Минфина РФ от 16.01.2007 N 03-04-06-01/2).

Между тем финансисты и налоговики, согласовав между собой данные ранее разъяснения, приняли совсем другой порядок подачи отчетности. В частности, как было указано в Письме Минфина РФ и ФНС РФ от 21.02.2007 N ГИ-6-04/135@, организация может представить в свою инспекцию либо консолидированную отчетность за всех сотрудников, в том числе и за работников обособленных подразделений, либо отчетность только по доходам работников головной организации. В эту же инспекцию представляют сведения о доходах работников все обособленные подразделения.

По мнению налоговых органов, подача сведений о доходах, выплаченных работникам обособленного подразделения, в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения является основанием для привлечения организации к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ.

Какова арбитражная практика по данному вопросу?

Арбитражные суды придерживались иного мнения и не считали представление сведений о выплаченных работникам обособленных подразделений доходах по месту нахождения обособленного подразделения основанием для привлечения налогового агента к ответственности по ст. 126 НК РФ. В постановлениях ФАС МО от 15.06.2006 N КА-А40/5048-06, ФАС ПО от 19.10.2004 N А57-3982/04-7 суд исходил из того, что порядок представления сведений о доходах и суммах налогов лиц, работающих в обособленных подразделениях, в НК РФ недостаточно четко определен.

В пункте 2 ст. 230 НК РФ указано, что налоговые агенты информацию о доходах и суммах начисленных и удержанных налогов представляют в налоговый орган по месту своего учета. В то же время согласно ст. 83 НК РФ организации подлежат постановке на учет в налоговых органах не только по месту своего нахождения, но и по месту нахождения обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению. Причем должны быть поставлены на учет не обособленные подразделения, имущество или автомобили организации, а сами организации.

Таким образом, налоговые агенты имеют право подавать сведения о выплаченных работникам обособленных подразделений доходах, удержанных и перечисленных налогах и по месту нахождения головной организации, и по месту нахождения обособленных подразделений. И в какой бы налоговый орган данные сведения представлены ни были, нарушения в любом случае не будет, поскольку они будут поданы налоговым агентом по месту своего учета. Возможность различного толкования п. 2 ст. 230 НК РФ дает основание для применения положения п. 7 ст. 3 НК РФ, по которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Внимание - ситуация изменилась! Последнее разъяснение Минфина

Финансисты, видимо, прислушавшись к постановлениям арбитражных судов, сделали следующий вывод в Письме от 03.12.2008 N 03-04-07-01/244. Их точка зрения стала такой: сведения о доходах физических лиц могут представляться налоговым агентом - российской организацией, имеющей обособленные подразделения, в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленным подразделением организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода. Таким образом, организация не будет привлечена к ответственности при подаче сведений о доходах физических лиц по месту своего учета, так как данная обязанность прописана в нормах НК РФ. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов) (п. 7 ст. 3 НК РФ). Право выбора, куда представить отчетность по форме N 2-НДФЛ, - за налоговым агентом.

Напоминание по представлению отчетности

О способе представления сведений. Согласно п. 2 ст. 230 НК РФ справки по форме N 2-НДФЛ представляются налоговыми агентами на магнитных носителях (дискетах, компакт-дисках и т.п.) или с использованием телекоммуникационных каналов связи (через Интернет по защищенным каналам связи).

Если численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не превысила 10 человек, то налоговые агенты могут подавать сведения на бумажных носителях (Письмо УФНС по г. Москве от 14.03.2007 N 28-11/22934@).

О сроке представления. Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год. Заметим, что если 1 апреля выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то последним днем, когда налоговый агент может исполнить свои обязательства, не нарушая установленные нормы, будет первый рабочий день, следующий за 1 апреля (п. 7 ст. 6.1 НК РФ). В 2009 году 1 апреля выпадает на рабочий день (среду), а следовательно, справки по форме N 2-НДФЛ за 2008 год необходимо направить в налоговый орган до 24 часов этого дня (п. 8 ст. 6.1 НК РФ).

В случаях, когда удержать исчисленную сумму НДФЛ невозможно, налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить об этом в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ). Однако учтите, что сообщение в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика не освобождает организацию от обязанностей налогового агента, которые сохраняются до окончания соответствующего налогового периода, в котором выплачивался доход физическому лицу, а следовательно, она обязана представить на данное физическое лицо сведения в установленный налоговым законодательством срок (письма ФНС РФ от 29.10.2008 N 3-5-04/652@, Минфина РФ от 19.03.2007 N 03-04-06-01/74).

Об ответственности. За непредставление справок по форме N 2-НДФЛ в установленный срок бюджетное учреждение могут привлечь к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ. Напомним, данная норма устанавливает штрафные санкции в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.

Основные моменты при заполнении сведений по форме N 2-НДФЛ

При заполнении справки по форме N 2-НДФЛ необходимо выполнить следующие правила, указанные в Рекомендациях по заполнению сведений о доходах физических лиц, утвержденных Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@ (далее - Рекомендации по заполнению справки):

- на каждое физическое лицо, получившее доходы от определенного налогового агента, представляется отдельная справка;

- по каждой ставке НДФЛ подается отдельная справка (если налоговый агент выплачивал одному физическому лицу в налоговом периоде доходы, облагаемые по разным ставкам - 9 и 13%, то необходимо представить две справки, ставка налога указывается в заголовке разд. 3);

- все суммовые показатели отражаются в рублях и копейках через десятичную точку, кроме суммы НДФЛ - она исчисляется и указывается в полных рублях;

- все разделы и показатели должны быть заполнены, если иное не указано в разд. 3 Рекомендаций по заполнению справки;

- справка заполняется на лазерном, матричном, струйном принтере, на пишущей машинке либо от руки разборчивым почерком;

- нумерация разделов не изменяется даже в случае, если не все разделы заполнены, незаполненные разделы могут не печататься.

Тонкости заполнения формы N 2-НДФЛ

Справка о доходах физических лиц состоит из пяти разделов:

- Данные о налоговом агенте;

- Данные о физическом лице - получателе доходов;

- Доходы, облагаемые по ставке ___ %;

- Стандартные и имущественные налоговые вычеты;

- Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода.

Каждый раздел заполняется последовательно.

Раздел первый. Данные о налоговом агенте

--------T--------------------T---------------------------------------------------------------------¬
¦ Пункт ¦ Какие сведения ¦ Основания для заполнения ¦
¦ ¦ указываем ¦ ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 1.1 ¦ИНН/КПП организации ¦Отражаются ИНН и КПП налогоплательщика. В случае если сведения о¦
¦ ¦ ¦доходах заполняются организацией на работников ее обособленного¦
¦ ¦ ¦подразделения, в данном пункте после ИНН через разделитель¦
¦ ¦ ¦указывается КПП по месту нахождения обособленного подразделения¦
¦ ¦ ¦организации ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 1.2 ¦Наименование органи-¦Указывается сокращенное наименование (в случае отсутствия - полное)¦
¦ ¦зации ¦организации согласно его написанию в ЕГРН. Содержательная часть¦
¦ ¦ ¦наименования (его аббревиатура или название, например школа N 241)¦
¦ ¦ ¦располагается в начале строки ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 1.3 ¦Код ОКАТО ¦Указывается код ОКАТО по месту нахождения организации или ее¦
¦ ¦ ¦обособленного подразделения, где оборудовано стационарное рабочее¦
¦ ¦ ¦место того работника, на которого заполняется справка ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 1.4 ¦Телефон ¦Указывается контактный телефон налогового агента, по которому, в¦
¦ ¦ ¦случае необходимости, может быть получена справочная информация,¦
¦ ¦ ¦касающаяся вопросов налогообложения данного налогоплательщика, а¦
¦ ¦ ¦также учетных данных этого налогового агента и налогоплательщика. При¦
¦ ¦ ¦отсутствии у налогоплательщика контактного телефона данный реквизит¦
¦ ¦ ¦не заполняется ¦
L-------+--------------------+----------------------------------------------------------------------

Раздел второй. Данные о физическом лице - получателе доходов

-------T--------------------T----------------------------------------------------------------------¬
¦ Пункт¦ Какие сведения ¦ Основания для заполнения ¦
¦ ¦ указываем ¦ ¦
+------+--------------------+----------------------------------------------------------------------+
¦ 2.1 ¦ИНН физического лица¦В этой строке отражается идентификационный номер налогоплательщика -¦
¦ ¦(получателя дохода) ¦физического лица, который указан в документе, подтверждающем его¦
¦ ¦ ¦постановку на налоговый учет в налоговом органе РФ. При его отсутствии¦
¦ ¦ ¦данный реквизит не заполняется ¦
+------+--------------------+----------------------------------------------------------------------+
¦ 2.2 ¦Фамилия, имя, отче-¦Фамилия, имя и отчество физического лица - налогоплательщика¦
¦ ¦ство ¦указываются без сокращений в соответствии с документом, удостоверяющим¦
¦ ¦ ¦личность. Для иностранных физических лиц допускается при написании¦
¦ ¦ ¦использование букв латинского алфавита. Отчество может отсутствовать,¦
¦ ¦ ¦если оно не указано в документе, удостоверяющем личность¦
¦ ¦ ¦налогоплательщика ¦
+------+--------------------+----------------------------------------------------------------------+
¦ 2.3 ¦Статус (резидент или¦Резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории¦
¦ ¦нерезидент) ¦России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (то есть в расчет¦
¦ ¦ ¦принимаются и месяцы проживания, предшествующие текущему календарному¦
¦ ¦ ¦году) (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот период не прерывается на время выезда¦
¦ ¦ ¦за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или¦
¦ ¦ ¦обучения. В соответствии с п. 3 ст. 207 НК РФ налоговыми резидентами¦
¦ ¦ ¦независимо от фактического времени нахождения в РФ признаются¦
¦ ¦ ¦российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также¦
¦ ¦ ¦сотрудники органов государственной власти и органов местного¦
¦ ¦ ¦самоуправления, командированные на работу за пределы РФ (Письмо¦
¦ ¦ ¦Минфина РФ от 18.12.2008 N 03-04-05-01/461) ¦
+------+--------------------+----------------------------------------------------------------------+
¦ 2.4 ¦Дата рождения ¦Дата рождения (число, месяц, год) указывается путем последовательной¦
¦ ¦ ¦записи данных арабскими цифрами ¦
+------+--------------------+----------------------------------------------------------------------+
¦ 2.5 ¦Гражданство (код¦В данной строке отражается код страны, гражданином которой является¦
¦ ¦страны) ¦физическое лицо. Код страны выбирается из Общероссийского¦
¦ ¦ ¦классификатора стран мира (ОКСМ) (код России - 643). При отсутствии у¦
¦ ¦ ¦физического лица гражданства указывается код 999 ¦
+------+--------------------+----------------------------------------------------------------------+
¦ 2.6 ¦Код документа, удос-¦Указывается код документа, удостоверяющего личность физического лица.¦
¦ ¦товеряющего личность¦Например: ¦
¦ ¦ ¦- код 03 - свидетельство о рождении для лиц, не достигших возраста 14¦
¦ ¦ ¦лет; ¦
¦ ¦ ¦- код 07 - военный билет для солдат, матросов, сержантов, старшин; ¦
¦ ¦ ¦- код 10 - паспорт иностранного гражданина; ¦
¦ ¦ ¦- код 21 - паспорт гражданина РФ; ¦
¦ ¦ ¦- код 91 - иные документы ¦
+------+--------------------+----------------------------------------------------------------------+
¦ 2.7 ¦Серия, номер доку-¦В данной строке указываются реквизиты документа, удостоверяющего¦
¦ ¦мента ¦личность налогоплательщика, соответственно, серия и номер документа,¦
¦ ¦ ¦знак “N“ не проставляется ¦
+------+--------------------+----------------------------------------------------------------------+
¦ 2.8 ¦Адрес места житель-¦В данной строке указывается полный адрес постоянного места жительства¦
¦ ¦ства в РФ ¦налогоплательщика на основании документа, удостоверяющего его¦
¦ ¦ ¦личность, либо иного документа, подтверждающего адрес места¦
¦ ¦ ¦жительства. При отсутствии одного из элементов адреса отведенное для¦
¦ ¦ ¦этого элемента поле не заполняется и в справке может отсутствовать ¦
+------+--------------------+----------------------------------------------------------------------+
¦ 2.9 ¦Адрес в стране про-¦Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, а также¦
¦ ¦живания ¦иностранных граждан указывается адрес места жительства в стране¦
¦ ¦ ¦постоянного проживания ¦
L------+--------------------+-----------------------------------------------------------------------

Раздел третий. Доходы, облагаемые по ставке ___ %

В этом разделе справки, заполняемой по форме N 2-НДФЛ, отражается информация о доходах налогоплательщика, облагаемых НДФЛ по одной и той же ставке.

В заголовке разд. 3 указывается ставка НДФЛ, применительно к которой заполняется справка (13, 30, 9, 35% или ставка, установленная в соответствующем соглашении об избежании двойного налогообложения). Далее последовательно отражаются суммы доходов, полученные физическим лицом в налоговом периоде, отдельно по каждому полученному доходу по месяцам в хронологическом порядке.

Группировка основных видов доходов физических лиц - налоговых резидентов, облагаемых по ставке НДФЛ 13%, приведена в таблице.

----------------------------------------------------------------------------------T----------------¬
¦ Вид дохода ¦ Код дохода ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦Вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных¦ 2 000 ¦
¦обязанностей; денежное содержание и иные налогооблагаемые выплаты военнослужащим¦ ¦
¦и приравненным к ним категориям физических лиц (кроме выплат по договорам¦ ¦
¦гражданско-правового характера и авторских вознаграждений) ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦Выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских¦ 2 010 ¦
¦вознаграждений) ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦Суммы отпускных выплат ¦ 2 012 ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦Авторские вознаграждения (вознаграждения) за создание музыкальных произведений:¦ 2 205 ¦
¦музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий),¦ ¦
¦симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового¦ ¦
¦оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных¦ ¦
¦постановок ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦Пособия по временной нетрудоспособности ¦ 2 300 ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦Стоимость подарков ¦ 2 720 ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦Материальная помощь, оказываемая работодателями своим работникам, а также бывшим¦ 2 760 ¦
¦своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по¦ ¦
¦возрасту ¦ ¦
L---------------------------------------------------------------------------------+-----------------

По доходам физического лица, не являющегося налоговым резидентом, представляется одна справка, так как все доходы этой категории налогоплательщиков облагаются НДФЛ по одной ставке - 30%.

Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты, или доходов, которые подлежат налогообложению не в полном размере согласно п. 28 ст. 217 НК РФ, приводятся код и сумма соответствующего вычета.

Стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ, а также имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, в данном разделе не отражаются (разд. 3 Рекомендаций по заполнению справки).

Раздел четвертый.

Стандартные и имущественные налоговые вычеты


Данный раздел заполняется в том случае, если налогоплательщику - физическому лицу предоставлялись стандартные или имущественные налоговые вычеты. Напомним, что право на их получение возникает при соблюдении условий, установленных ст. 218 и 220 НК РФ. Основные виды вычетов представлены в таблице.

----------------------------------------------------------------------------------T----------------¬
¦ Вид стандартного налогового вычета, установленный ст. 218 НК РФ ¦ Код дохода ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦600 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обуче-¦ 101 ¦
¦ния, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет - родителям,¦ ¦
¦супругам родителей ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦1 200 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, на учащегося очной формы обу-¦ 102 ¦
¦чения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет - вдове¦ ¦
¦(вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, приемным родителям ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦400 руб. на налогоплательщика, не относящегося категориям, перечисленным в пп. 1,¦ 103 ¦
¦2 п. 1 ст. 218 НК РФ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦1 200 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на учащегося очной¦ 106 ¦
¦формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в 106 возрасте до 24¦ ¦
¦лет, являющегося инвалидом I или II группы, - родителям ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦2 400 руб. на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, на учащегося очной ¦ 107 ¦
¦формы обучения, аспиранта, ординатора, студента в возрасте до 24 лет, являющего¦ ¦
¦ся инвалидом I или II группы, - вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или ¦ ¦
¦попечителю, приемным родителям ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦Вид имущественного налогового вычета, установленный ст. 220 НК РФ ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦Сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство либо¦ 311 ¦
¦приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них (кроме¦ ¦
¦сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) и¦ ¦
¦фактически израсходованных на новое строительство или приобретение на территории¦ ¦
¦РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них), в размере фактически¦ ¦
¦произведенных и документально подтвержденных расходов в пределах 1 млн. руб. ¦ ¦
+---------------------------------------------------------------------------------+----------------+
¦Сумма, направленная на погашение процентов по целевым займам (кредитам), получен-¦ 312 ¦
¦ным от кредитных и иных организаций РФ, и фактически израсходованная налогопла-¦ ¦
¦тельщиком на новое строительство или приобретение на территории РФ жилого дома,¦ ¦
¦квартиры или доли (долей) в них ¦ ¦
L---------------------------------------------------------------------------------+-----------------

Раздел пятый. Общие суммы дохода и налога
по итогам налогового периода


В данном разделе отражаются общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода, при этом п. 5.5 - 5.10 заполняются только при наличии соответствующих данных.

--------T--------------------T---------------------------------------------------------------------¬
¦ Пункт ¦ Какие сведения ¦ Основания для заполнения ¦
¦ ¦ указываем ¦ ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 5.1 ¦Общая сумма дохода ¦Указывается общая сумма дохода по итогам налогового периода, без¦
¦ ¦ ¦учета налоговых вычетов. Данный пункт заполняется путем суммирования¦
¦ ¦ ¦доходов, отраженных в разд. 3 справки ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 5.2 ¦Облагаемая сумма до-¦Указывается облагаемая сумма дохода ¦
¦ ¦хода ¦ ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 5.3 ¦Сумма налога исчис-¦Отражается общая сумма налога, исчисленного по ставке, указанной в¦
¦ ¦ленная ¦разд. 3 справки, по итогам налогового периода ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 5.4 ¦Сумма налога удер-¦Отражается общая сумма удержанного налога за налоговый период ¦
¦ ¦жанная ¦ ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 5.5 ¦Сумма возврата нало-¦Указывается сумма произведенного возврата налога по пересчету с¦
¦ ¦га по пересчету с¦доходов прошлых лет ¦
¦ ¦доходов прошлых лет ¦ ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 5.6 ¦Сумма, зачтенная при¦Отражаются суммы, зачтенные либо удержанные при уплате налога по¦
¦ ¦уплате налога по пе-¦перерасчету с доходов прошлых лет ¦
¦ ¦ресчету с доходов¦ ¦
¦ ¦прошлых лет ¦ ¦
+-------+--------------------+ ¦
¦ 5.7 ¦Сумма, удержанная¦ ¦
¦ ¦при уплате налога по¦ ¦
¦ ¦пересчету с доходов¦ ¦
¦ ¦прошлых лет ¦ ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 5.8 ¦Задолженность по на-¦Указывается сумма данной задолженности ¦
¦ ¦логу за налогопла-¦ ¦
¦ ¦тельщиком ¦ ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 5.9 ¦Сумма налога излишне¦Отражается сумма налога, излишне удержанная ¦
¦ ¦удержанная налоговым¦налоговым агентом ¦
¦ ¦агентом ¦ ¦
+-------+--------------------+---------------------------------------------------------------------+
¦ 5.10 ¦Сумма налога, пере-¦Указывается сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган в¦
¦ ¦данная на взыскание¦соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ ¦
¦ ¦в налоговый орган ¦ ¦
L-------+--------------------+----------------------------------------------------------------------

С.Р. Валова


“Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“, N 2, февраль