В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Дополнительные выплаты работникам

Дополнительные выплаты работникам

Согласно ст. 135 ТК РФ заработная плата сотруднику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у работодателя системами оплаты труда. Она исчисляется исходя из размера тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок. При этом возникают различные вопросы, на которые однозначные ответы в нормативно-правовой базе найти трудно. Неправильное исчисление доплат и надбавок приводит к разногласиям с проверяющими органами.

В статье рассмотрены виды доплат и надбавок и порядок их расчета.

Нормативно-правовое регулирование оплаты труда

Оплата труда регламентируется Трудовым кодексом РФ, а также иными законодательными актами, содержащими нормы трудового права:

- федеральными законами;

- указами Президента РФ;

- постановлениями Правительства РФ и нормативными правовыми актами федеральных органов
исполнительной власти;

- законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;

- актами органов местного самоуправления;

- локальными нормативными актами.

Следует отметить приоритетное значение Трудового кодекса РФ - все иные нормативные правовые акты не могут вступать в противоречие с его положениями.

Исчисление заработной платы работникам бюджетных учреждений зависит от принятой системы оплаты труда. Основные принципы и условия ее установления в 2007 году приведены в Единых рекомендациях *(1). Ими определено, что для обеспечения стабильности правового регулирования в вопросах оплаты труда применяется тарифная система оплаты труда работников бюджетной сферы на основе ЕТС с сохранением 18 разрядов и соотношением ставок первого и восемнадцатого разрядов 1:4,5 и межразрядных тарифных коэффициентов, утверждаемых Правительством РФ. Кроме того, используются установленные на федеральном уровне:

- квалификационное категорирование работников учреждений бюджетной сферы;

- исчисление профессионального стажа работы;

- дифференциация в уровнях оплаты труда работников на основе тарифных коэффициентов ЕТС;

- порядок установления и минимальные размеры выплат компенсационного характера;

- организация труда и заработной платы отдельных категорий работников учреждений бюджетной сферы (включая правила установления и изменения разрядов и (или) размеров ставок заработной платы при увеличении стажа работы, при получении образования, при присвоении квалификационной категории, присуждении ученой степени кандидата или доктора наук и др.).

Условия оплаты труда для работников федеральных государственных учреждений, установленные Правительством РФ и федеральными органами исполнительной власти, являются рекомендательными для учреждений бюджетной сферы регионального и муниципального подчинения (п. 4.2 Единых рекомендаций). В свою очередь, субъекты РФ и органы местного самоуправления должны утвердить собственные нормативно-правовые акты, регламентирующие систему оплаты труда подведомственных учреждений. Кроме рекомендованной на федеральном уровне системы оплаты труда субъекты РФ и органы местного самоуправления могут самостоятельно разрабатывать иные
системы оплаты труда.

Таким образом, в соответствии со ст. 144 ТК РФ системы оплаты труда (в том числе, тарифные) работников государственных и муниципальных учреждений устанавливаются:

- в федеральных государственных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ;

- в государственных учреждениях субъектов РФ - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ;

- в муниципальных учреждениях - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

В коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах учреждения должен быть установлен перечень доплат и надбавок, порядок и условия их выдачи, а также их размеры.

Виды доплат

К доплатам относятся выплаты в пользу работников, носящие компенсационный характер и связанные с режимом работы и условиями труда. Согласно ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты, предусмотренные коллективным и трудовым договорами:

- за тяжелые, вредные или опасные работы;

- за работу в местностях с особыми климатическими условиями;

- за работу в ночное время;

- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

- за выполнение работ различной квалификации;

- за совмещение профессий.

При этом нужно учитывать следующее:

- установленные размеры доплат не могут быть ниже предусмотренных законодательством;

- доплаты не могут быть отменены решением учреждения;

- доплаты устанавливаются всем без исключения работникам, занятым на соответствующих работах.

Рассмотрим особенности исчисления доплат за выполнение работ различной квалификации,
совмещение профессий (должностей) и исполнения обязанностей временно отсутствующего работника.

Оплата труда при выполнении работ различной квалификации регламентируется ст. 150 ТК РФ, в соответствии с которой она должна производиться в тех случаях, когда работник выполняет работы различной квалификации. При этом выполнение таких работ осуществляется в рамках одной профессии или должности (то есть одной трудовой функции) и в течение нормальной продолжительности рабочего времени. В соответствии с Трудовым кодексом труд работника, выполняющего работы различной квалификации, должен оплачиваться исходя из расценок по более высокой квалификации. Соответственно, доплаты, например, за особые условия работы, климатические условия, исчисляются исходя из процентной ставки доплаты к окладу, установленному по труду более высокой квалификации.

Согласно штатному расписанию месячный оклад водителя легкового автомобиля составляет 7 000 руб., грузового - 8 000 руб. По трудовому договору водитель трудится как на легковых, так и на грузовых автомобилях. Ему установлена доплата в размере 20% от оклада за особые условия работы.

Заработная плата водителя за месяц составит 9 600 руб. (8 000 руб. + (8 000 руб. х 20%)).

Следует заметить, что Трудовой кодекс не ставит оплату труда работников-повременщиков при выполнении ими работ различной квалификации в зависимость от количества часов, затраченных ими для выполнения работы более высокой квалификации. Если фактически затраченное время на выполнение таких работ поддается учету, а работник, которому установлена повременная оплата труда, большую часть рабочего времени выполнял работу более низкой квалификации, независимо от этого оплата его труда должна производиться исходя из оклада, установленного по работе более высокой квалификации.

Выполнение работником в течение рабочего времени нескольких трудовых функций является совмещением профессий (должностей). Трудовым кодексом закреплены особые правила оплаты
труда при совмещении профессии и выполнении обязанностей временно отсутствующего работника. Под совмещением профессий (должностей) следует понимать одновременное выполнение сотрудником своей основной работы по трудовому договору и дополнительной работы по другой профессии (должности). Частным случаем совмещения профессии (должностей) является выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

К совмещению профессий (должностей) ст. 150 ТК РФ применить нельзя. Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, регламентируется ст. 151 ТК РФ. Согласно данной статье работнику, выполняющему у одного и того же работодателя наряду со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительную работу по другой профессии (должности) или исполняющему обязанности временно отсутствующего работника без освобождения от его основной работы, производится доплата за совмещение профессий (должностей) или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника, размер которой устанавливается по соглашению сторон трудового договора. Таким образом, расчет доплат зависит от методики их исчисления, утвержденной в локальных актах учреждения, но с учетом положений Трудового кодекса РФ. Так, в локальных актах организации можно предусмотреть доплату в твердой денежной сумме.

Трудовым договором с работником предусмотрено совмещение профессий водителя (основная профессия) и экспедитора (дополнительная профессия) с доплатой в размере 2 000 руб. к заработной плате по основной профессии.

В июле работнику по основной профессии начислены следующие денежные суммы:

- тарифная ставка (за месяц) - 7 000 руб.;

- премия за июль - 800 руб.

Заработная плата работника с учетом доплаты за совмещение должностей составит 9 800 руб. (7 000 + 800 + 2 000).

Кроме того, доплаты могут устанавливаться в процентах к тарифной ставке (окладу).

На
секретаря организации с окладом 4 000 руб. возложены обязанности временно отсутствующего по болезни инспектора отдела кадров, оклад которого - 5 000 руб. Приказом руководителя организации за увеличение объема работы секретарю установлена доплата в размере 40% от оклада (процентная ставка утверждена коллективным договором).

Помимо окладов секретарю выплачивается доплата в размере 10% от оклада, инспектору отдела кадров - 15%.

Так как в данном примере налицо совмещение профессий, оплата труда будет производиться из расчета 4 000, а не 5 000 руб.

Оплата труда секретаря составит 6 000 руб. (4 000 руб. + (4 000 руб. х 10%) + (4 000 руб. х 40%)).

Надбавка к окладу инспектора отдела кадров не учитывается при исчислении заработной платы секретаря.

Совмещение профессий (должностей) не следует путать с работой по совместительству. Если при работе по совместительству оплата осуществляется в полном объеме в соответствии с заключенным трудовым договором, то за совмещение профессий работнику производятся доплаты, размер которых устанавливается по соглашению работника и работодателя. На сегодняшний день законодательством не определены минимальные размеры доплат за совмещение профессий или должностей, поэтому в локальных актах организации также может быть предусмотрена доплата в процентах к заработной плате работника.

Изменим условия примера 3. За месяц секретарю были выплачены ежемесячная премия в сумме 800 руб. и материальная помощь - 1 000 руб. За увеличение объема работ приказом руководителя ему установлена доплата в размере 40% от заработной платы.

За увеличение объема работ секретарю начислят 2 080 руб. ((4 000 руб. + 400 руб. + 800 руб.) х 40%).

Его заработная плата с учетом доплаты за совмещение должностей составит 8 280 руб. (4 000 руб. +
(4 000 руб. х 10%) + 800 руб. + 2 080 руб. + 1 000 руб.)).

Однако действие ст. 151 ТК РФ не распространяется на случаи, когда совмещаемая работа предусмотрена в нормах трудовых затрат, обусловлена трудовым договором (входит в круг обязанностей работника) или поручается работнику в установленном законодательством порядке в связи с недостаточной загруженностью исходя из действующих норм трудовых затрат по основной работе.

Выше было рассмотрено исчисление доплат за работы различной квалификации, совмещение профессий, выполняемых в течение рабочего дня. Иногда отсутствующего по болезни или другим причинам работника приходится замещать не только в рабочее время. Оплата часов, отработанных за время отсутствия заболевшего работника по указанным причинам, - почасовая. В данном случае исчисление доплаты производится исходя из размера оплаты одного часа указанной работы в месяц, определяемой путем деления месячной ставки заработной платы работника в соответствии с разрядом ЕТС на установленную норму часов в текущем периоде, умноженной на количество часов замещения.

Если норма рабочего времени для отдельных категорий работников отличается от установленной ТК РФ, то порядок определения размера оплаты одного часа отличается от рассмотренного выше. В гл. 5 совместного Письма Минобрнауки и профсоюза народного образования и науки N АФ-947/96*(2) для педагогических работников образовательных учреждений почасовая оплата труда применяется:

- за часы, отработанные в порядке замещения отсутствующих по болезни или другим причинам учителей, преподавателей и других педагогических работников, продолжавшегося не более двух месяцев;

- за часы педагогической работы, отработанные учителями при работе с заочниками и детьми, находящимися на длительном лечении в больнице, сверх объема, установленного им при тарификации;

- при оплате педагогической работы специалистов предприятий, учреждений и организаций (в том
числе из числа работников органов управления образованием, методических и учебно-методических кабинетов), привлекаемых для педагогической работы в образовательные учреждения;

- при оплате часов преподавательской работы в объеме 300 часов в год в другом образовательном учреждении (в одном или нескольких) сверх учебной нагрузки, выполняемой по совместительству на основе тарификации в соответствии с п. 4.1 Единых рекомендаций;

- при оплате преподавательской работы сверх уменьшенного годового объема учебной нагрузки преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования.

Размер оплаты одного часа указанной работы в месяц определяется путем деления месячной ставки работника в соответствии с разрядом ЕТС за установленную норму часов педагогической работы в неделю на среднемесячное количество рабочих часов. Среднемесячное количество рабочих часов рассчитывается путем умножения нормы часов педагогической работы в неделю на количество рабочих дней в году по пятидневной рабочей неделе и деления полученного результата на 5 (количество рабочих дней в неделю), а затем на 12 (количество месяцев в году).

У воспитателя дошкольного учреждения продолжительность рабочего времени составляет 36 ч. в неделю. Помимо своего рабочего дня (10 час.) он отработал за заболевшего коллегу. Воспитателю установлен оклад - 2 958,48 руб., доплаты за особые условия труда - 15% к окладу, за выслугу лет - 20% к окладу, губернаторская доплата - 10% к заработной плате. У его заболевшего коллеги оклад - 3 200 руб., надбавка за выслугу лет - 25% к окладу, губернаторская доплата - 10% к заработной плате.

Рассчитаем заработную плату воспитателя. Для исчисления оплаты труда при замещении отсутствующего на время болезни другого воспитателя следует воспользоваться правилами расчета заработной платы при почасовой оплате.

Определим среднемесячное количество рабочих часов по 5-дневной неделе.
В 2007 году при пятидневной рабочей неделе с двумя выходными днями - 249 рабочих дней, в том числе 6 предпраздничных (22 февраля, 7 марта, 22 апреля, 8 мая, 9 июня, 29 декабря) и 116 выходных с учетом 2 дополнительных дней отдыха 8 января, 5 ноября в связи с совпадением праздничных нерабочих дней 7 января, 4 ноября с выходными днями.

((36 ч. х 249 дн. / 5 дн.) - 6 ч.) / 12 мес. = 148,9 ч., где 6 часов - предпраздничные.

Начислим зарплату из расчета часовой ставки и количества рабочих часов:

2 958,48 руб. / 148,9 ч. х 10 ч. = 198,69 руб.

По основному месту работы заработная плата воспитателя составит 4 393,35 руб.:

- оклад - 2 958,48 руб.;

- надбавка за особые условия труда - 443,77 руб. (2 958,48 руб. х 15%);

- надбавка за выслугу лет - 591,70 руб. (2 958,48 руб. х 20%);

- губернаторская надбавка - 399,40 руб. ((2 958,48 + 443,77 + 591,7) руб. х 10%).

Заработная плата воспитателя за месяц - 4 592,04 руб. (198,69 + 4 393,35).

Исчисление оплаты труда воспитателя, замещающего заболевшего коллегу, производится исходя из его тарифной ставки (оклада) с учетом доплат и надбавок по его основному месту работы. Оклад, надбавки и доплаты, установленные заболевшему работнику, при этом не учитываются.

Виды надбавок

Надбавки носят стимулирующий характер. Они предусмотрены за классность, непрерывную работу, выслугу лет, за высокое качество, напряженность и интенсивность труда и различные достижения в работе и устанавливаются локальными актами организации в соответствии с законами и иными законодательными актами, изданными на соответствующем уровне. Надбавки представляют утвержденный процент к месячной ставке (окладу) работника
по основной должности или абсолютную величину.

Так, в соответствии с п. 6.1 Положения об оплате труда*(3) старшим врачам станций скорой медицинской помощи, врачам, среднему и младшему персоналу выездных бригад скорой медицинской помощи надбавки выплачиваются в размере 30% тарифного оклада за первые три года и по 25% за каждые последующие два года непрерывной работы. Вместе с тем общий размер надбавки не должен быть выше 80% оклада.

Круглов П.Н. работает в должности старшего врача выездной бригады скорой медицинской помощи и имеет первую квалификационную категорию. Ему установлен 14-й тарифный разряд оплаты труда с окладом 3 434,67 руб. Стаж работы на станции скорой медицинской помощи - два года. Вместе с тем Круглов П.Н. устроился на работу, имея стаж, дающий право на 30%-ную надбавку.

Работнику полагается надбавка в размере 55%.

Произведем расчет оплаты труда Круглова П.Н.

- надбавка за непрерывную работу: 3 434,67 руб. х 0,55 = 1 889,07 руб.;

- общий заработок: (3 434,67 + 1 889,07) = 5 323,74 руб.

В случае если работнику предусмотрено повышение ставок (окладов) по двум и более основаниям (в процентах или в рублях), абсолютный размер каждого повышения, установленного в процентах, исчисляется исходя из оклада без учета повышения по другим основаниям. При этом ставки сначала увеличивают на размеры повышений в процентах, а затем - в абсолютных величинах.

И. Зернова,

зам. главного редактора журнала
“Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение“


“Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 9, сентябрь 2007 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Единые рекомендации по установлению на федеральном, региональном и местном уровнях систем оплаты труда работников организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, на 2007 год, утв. Решением Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений от 20.10.2006 N 9.

*(2) Письмо Министерства образования и науки РФ N АФ-947, профсоюза работников народного образования и науки РФ N 96 от 26.10.2004 “О размерах и условиях оплаты труда работников образовательных учреждений в 2005 году“.

*(3) Приказ Министерства здравоохранения РФ от 15.10.1999 N 377 “Об утверждении положения об оплате труда работников здравоохранения“.