В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Комментарий к письму Минфина РФ от 12.11.2008 N 03-04-06-01/334

Комментарий к письму Минфина РФ от 12.11.2008 N 03-04-06-01/334

В Письме Минфина РФ от 12.11.2008 N 03-04-06-01/334 рассматривается вопрос об обложении НДФЛ суточных, возмещаемых работникам организацией, финансируемой за счет средств федерального бюджета. Согласно трудовому законодательству служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ).

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ*(1). При направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов на служебную командировку. В случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан возмещать ему:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (ст. 168 ТК РФ).

Для работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, определены в Постановлении N 729*(2).

В пункте 1 Постановления N 729 установлено, что расходы, связанные со служебными командировками на территории РФ, произведенные работниками организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, возмещаются в следующих размерах:

а) расходы по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 руб. в сутки;

б) расходы на выплату суточных - в размере 100 руб. за каждый день пребывания в служебной командировке;

в) расходы по проезду к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- водным транспортом - в каюте V группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте II категории речного судна всех линий сообщения, в каюте I категории судна паромной переправы;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;



- автомобильным транспортом - в автотранспортном средстве общего пользования (кроме такси).

Эти же расходы при отсутствии подтверждающих их проездных документов возмещаются в размере минимальной стоимости проезда:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- водным транспортом - в каюте X группы морского судна регулярных транспортных линий и линий с комплексным обслуживанием пассажиров, в каюте III категории речного судна всех линий сообщения;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Обратите внимание: в п. 3 Постановления N 729 сказано, что расходы, превышающие установленные им размеры, а также иные связанные со служебными командировками расходы (при условии, что они были произведены работником с разрешения или ведома работодателя) возмещаются организациями за счет экономии средств, выделенных из федерального бюджета на их содержание, а также за счет средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Следовательно, бюджетные учреждения могут устанавливать повышенные размеры командировочных расходов.

Налог на доходы физических лиц. С 01.01.2008 Законом N 216-ФЗ*(3) в ст. 217 НК РФ внесены изменения, в силу которых не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанные с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые согласно законодательству РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день пребывания в загранкомандировке, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного заграничного паспорта, получению виз, расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день пребывания в заграничной командировке.

Таким образом, согласно налоговому законодательству не подлежат обложению НДФЛ командировочные расходы в пределах 700 руб. за каждый день командировки на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день в заграничной командировке.

Бухгалтерский учет. В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации*(4) расходы, связанные со служебными командировками, в зависимости от их характера относятся на различные подстатьи КОСГУ:

- расходы по выплате суточных на подстатью 212 “Прочие выплаты“;

- расходы на проезд (включая плату за пользование бельем в поездах) - на подстатью 222 “Транспортные услуги“;

- расходы по найму жилого помещения - на подстатью 226 “Прочие услуги“.

Порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях установлен Инструкцией по бюджетному учету*(5). Для учета расчетов с командированными работниками инструкцией предусмотрен счет 208 00 000 “Расчеты с подотчетными лицами“.

Выдача подотчетных сумм на командировочные расходы отражается по кредиту счетов 201 04 610 “Выбытия из кассы“ и 201 05 610 “Выбытия денежных документов“ (если работнику передаются не наличные деньги, а, например, приобретенные для него железнодорожные билеты или авиабилеты) в корреспонденции с дебетом различных счетов в зависимости от назначения расходов:



- 208 02 560 “Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по прочим выплатам“ - на сумму выплаченных суточных;

- 208 05 560 “Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг“ - на сумму, выданную для оплаты стоимости железнодорожных билетов, авиабилетов и прочих расходов на проезд к месту командировки и обратно;

- 208 09 560 “Увеличение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг“ - на сумму, выданную работнику для оплаты счетов гостиниц, общежитий (в общем, расходов по найму жилья).

Списание фактически израсходованных работником сумм производится на основании предъявляемого в течение трех дней с момента возвращения из командировки авансового отчета с отнесением соответствующих сумм в зависимости от того, из каких средств финансировалась командировка и с какой целью она осуществлялась. В случае если командировка оплачивалась бюджетными средствами, списание расходов производится в дебет счетов:

- 1 401 01 212 “Расходы по прочим выплатам“ (суточные);

- 1 401 01 222 “Расходы на транспортные услуги“ (проезд);

- 1 401 01 226 “Расходы на прочие услуги“ (проживание).

Если же командировка была оплачена средствами от предпринимательской деятельности, сумму расходов обычно относят в дебет счета 2 106 04 340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ по соответствующему коду (212, 222, 226).

Если работник фактически израсходовал меньше денежных средств, чем ему было выдано, он должен вернуть неиспользованный остаток аванса в кассу, а если он этого не сделает, невозвращенная сумма удерживается из его заработной платы. Если же работник истратил больше, чем ему было выдано, бухгалтер должен возместить ему перерасход - конечно, при условии, что руководство утвердит авансовый отчет в полной сумме.

Е.А. Соболева,

редактор журнала “Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера“


“Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“, N 1, январь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Постановление Правительства РФ от 13.10.2008 N 749.

*(2) Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 “О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета.“
*(3) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации“.



*(4) Утверждены Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н.

*(5) Утверждена Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.