В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Комментарий к письму Минфина РФ от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443

Комментарий к письму Минфина РФ от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443

Предоставление удвоенного стандартного налогового вычета одиноким родителям, вдовам (вдовцам), опекунам или попечителям, приемным родителям было изначально предусмотрено пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ*(1). Напомним, что в редакции, действующей до 01.09.2009, под одиноким родителем для целей гл. 23 НК РФ понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Первые существенные изменения в ст. 218 НК РФ были внесены Федеральным законом от 29.12.2004 N 203-ФЗ: с 1 января 2005 года пп. 4 п. 1 данной статьи предусматривал увеличение размера стандартного вычета на каждого ребенка с 300 до 600 руб., а также границы совокупного дохода, позволяющей применять данный вычет, с 20 000 до 40 000 руб. С 1 января 2009 года Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ размер стандартного вычета на ребенка установлен в размере 1 000 руб., а совокупный доход, в пределах которого применяется вычет, - 280 000 руб.

В соответствии с нормами налогового законодательства, действующими до 1 января 2009 года, указанный налоговый вычет предоставлялся вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. В Письме УФНС по г. Москве от 09.03.2007 N 28-10/21997 был рекомендован следующий перечень документов, подтверждающих право одинокого родителя на получение у налогового агента стандартного налогового вычета на ребенка в двойном размере:

- свидетельство о рождении ребенка;

- свидетельство о расторжении брака;

- ксерокопия паспорта, в котором отсутствует отметка ЗАГС о регистрации брака;

- копия решения суда;

- справка органа социальной защиты населения о том, что одинокому родителю назначено пособие на содержание ребенка в повышенном размере.

О том, как применять на практике удвоенный вычет одиноким родителям, контролирующими органами были даны многочисленные разъяснения, причем зачастую противоречивого характера.

Так, в Письме от 14.07.2006 N 03-05-01-04/213 представители Минфина указали, что право на получение родителем ребенка (детей) удвоенного стандартного налогового вычета связано с юридическим фактом регистрации брака на дату исчисления налога на доходы физических лиц. Иные условия (был ли ранее налогоплательщик в зарегистрированном браке, имеется ли в свидетельстве о рождении ребенка (детей) запись об отце ребенка, усыновлен (удочерен) ребенок (дети) или нет) в данном случае значения не имеют. Налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Другой родитель, в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка, имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. (Письмо УФНС по г. Москве от 30.03.2007 N 28-10/028734).

Однако позже, в Письме Минфина РФ от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117, мы видим следующие разъяснения: одиноким родителям вычет производится в двойном размере. Таким образом, общий размер стандартного налогового вычета, предоставляемого родителям на каждого ребенка, равен 1 200 руб.

То есть налоговый вычет в размере 1 200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок. Соответственно, по смыслу ст. 218 Кодекса другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на содержание ребенка (детей)) не имеет права на стандартный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 Кодекса.

Такие же выводы представители Минфина сделали в письмах от 06.08.2007 N 03-04-06-01/282, от 16.08.2007 N 03-04-05-01/273. Письмом от 14.12.2007 N ГИ-6-04/971@ Федеральная налоговая служба направила для применения в работе нижестоящих налоговых органов вышеназванное Письмо Минфина РФ от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117, а также Письмо Минфина РФ от 21.11.2007 N 03-04-07-01/222 о предоставлении стандартного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц одиноким родителям.

С 1 января 2009 года вступают в силу очередные изменения в Налоговом кодексе, внесенные Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ. Так, в частности, в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ понятие “одинокий родитель“ было заменено на “единственный родитель“: налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Соответственно, из текста статьи убрали за ненадобностью абзац, содержащий определение понятия “одинокий родитель“ в целях налогового законодательства. А вот что понимать под единственным родителем, законодатели забыли уточнить.

Такой небольшой пробел и породил вопрос, который рассмотрел Минфин в комментируемом Письме от 25.11.2008 N 03-04-05-01/443: вправе ли разведенная женщина, имеющая ребенка, или женщина, родившая ребенка вне брака (после чего отцовство признано, но брак не зарегистрирован), получить стандартный налоговый вычет по НДФЛ в двойном размере?

Чиновники безапелляционно ответили, что права на двойной вычет в данной ситуации у налогоплательщика не возникает. Вероятно, по логике представителей Минфина, случаи, когда брак между родителями расторгнут, приводят к появлению одиноких родителей, но никак не единственных.

Подобная категоричность кажется еще более странной, если посмотреть на норму, приведенную в абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ: налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Остается надеяться, что в ближайшее время финансовое ведомство выпустит дополнительные разъяснения по данному вопросу.

Е.Л. Джабазян,

главный редактор журнала “Оплата труда в бюджетном
учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“


“Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“, N 1, январь 2009 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ.