В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Комментарий к приказу Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н “Об утверждении“ формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения“

Комментарий к приказу Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н “Об утверждении“
формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
и порядка ее заполнения“

Согласно Приказу Минфина РФ от 07.11.2006 N 136н “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения“ (далее - Приказ N 136н) начиная с представления налоговой декларации по НДС за январь (когда организации ежемесячно уплачивают НДС) и I квартал 2007 г. (когда организации уплачивают НДС ежеквартально) утрачивает силу Приказ Минфина РФ от 28.12.2005 N 163н “Об утверждении форм налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов и косвенным
налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам) при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь и порядков их заполнения“ (далее - Приказ N 163н).

Основное изменение, связанное с принятием новой декларации, заключается в том, что теперь экспортерам, в том числе и тем, которые торгуют с Белоруссией, не нужно отдельно заполнять декларацию по НДС по ставке 0%.

Как и прежде, декларация по НДС составляется на основании книг продаж и покупок и данных регистров бухгалтерского учета налогоплательщика (налогового агента). Она заполняется и представляется в налоговый орган в бумажном виде за исключением случаев, предусмотренных Приказом N 136н. Так, налогоплательщики, среднесписочная численность работников которых на 1 января 2007 г. превышает 250 человек (на 1 января 2008 г. - более 100 человек), представляют декларацию в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством РФ. Кроме того, еще одним вариантом представления налоговой декларации в Приказе N 136н являются телекоммуникационные каналы связи. Представлять декларации названным способом могут все налогоплательщики - днем представления декларации в этом случае считается дата ее отправки. При получении декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о ее приеме в электронном виде.

В новой форме декларации достоверность и полноту представленных в ней сведений главный бухгалтер не подтверждает.

Если декларацию принес представитель налогоплательщика, то он ставит в ней свою подпись и дату подписания. Также указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя. При этом к декларации прилагается копия этого документа.

Обратите внимание: налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии декларации
о принятии и дату ее получения (п. 9 Приказа N 136н).


Титульный лист


Титульный лист и раздел 1 “Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика“, в котором показывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет или возмещению из бюджета, заполняют все налогоплательщики.

Форма титульного листа изменилась только в отношении раздела, в котором необходимо подтвердить достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, - теперь их подтверждает только руководитель организации.

Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению
из бюджета), по данным налогоплательщика


Изменения в этом разделе незначительные. Он дополнен кодом вида экономической деятельности, который определяется по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД)*(1). Кроме того, для удобства налогоплательщиков в форме теперь указан расчет суммы налога для уплаты в бюджет и возмещения из бюджета за отчетный период.


Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

по данным налогового агента


Этот раздел дополнен: кодом вида экономической деятельности; кодом операций; суммой налога, исчисленной при отгрузке товаров (руб.); суммой налога, исчисленной с оплаты, частичной оплаты (руб.); суммой налога, исчисленной налоговым агентом с оплаты, частичной оплаты при отгрузке товаров в счет этой оплаты, частичной оплаты (руб.).

Ранее в нем показывались только сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, и сумма НДС, исчисленная к уменьшению НДС, подлежащая уплате (руб.). Теперь в форму добавлены показатели, в результате суммирования которых получается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям
по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав,

облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2-4 ст. 164 НК РФ


Этот раздел заполняют организации, которые приобретают и реализуют товары, работы или услуги
на территории РФ по налоговым ставкам 10 и 18%. В случае если налогоплательщиком является отделение иностранной организации, которое состоит на налоговом учете на территории РФ, то дополнительно заполняется раздел 4.

В соответствии с Приказом N 136н в этот раздел внесены дополнительные сведения. В частности, в отдельной строке следует указывать налоговую базу и сумму налога, исчисленную с реализации товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев, по перечню, определяемому Правительством РФ (п. 1.2 формы).

Сведения о налоговой базе и сумме НДС, исчисленной, но не предъявленной покупателю при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд и выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, объединены в раздел “Сумма налога“, исчисленная с налоговой базы и не предъявляемая покупателю, всего“ (стр. 100).

В случае отражения суммы НДС, предъявленной налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих вычету по отдельной строке (стр. 240), нужно указывать сумму налога, предъявленную налогоплательщику и уплаченную им на основании платежного поручения при осуществлении товарообменных операций, зачетов, при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащую вычету (всего).

Кроме того, из этого раздела исключены строки, по которым показывались: итоговая сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет заданный налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено; итоговая сумма НДС, исчисленная к уменьшению заданный налоговый период по товарам (работам, услугам), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено.

Раздел 4. Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога,

подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей
предпринимательскую деятельность на территории РФ
через свои подразделения
(представительства, отделения)


Этот раздел заполняют налогоплательщики, которые являются иностранными организациями и осуществляют предпринимательскую деятельность на территории РФ через свои подразделения и представительства. Поскольку бюджетные учреждения таковыми не являются, рассматривать изменения, внесенные Приказом N 136н в этот раздел декларации, нецелесообразно.


Листы декларации, заполняемые экспортерами

Разделы 5-8 декларации заполняют налогоплательщики, которые реализуют товары (работы, услуги), имущественные права на экспорт. В разделе 5 по-прежнему следует отражать суммы НДС по тем операциям, по которым обоснованность применения налоговой ставки 0% документально подтверждена. Одновременно с налоговой декларацией, в частности разделом 5, экспортер представляет в налоговую инспекцию пакет документов, приведенный в ст. 165 НК РФ.

В разделе 6 показывается расчет суммы налоговых вычетов по операциям реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее была документально подтверждена.

Налоговая база ИНДС по экспортным операциям, по которым подтверждающие документы не собраны, включается в раздел 7 “Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена“. Если потом налогоплательщик представит документы, которые подтверждают применение ставки 0%, то НДС переносят в раздел 5 декларации за тот налоговый период, в котором собран полный пакет документов. В свою очередь, в разделе 8 рассчитывается сумма налоговых вычетов по операциям, по которым обоснованность применения нулевой ставки в прошлых периодах подтверждена.

Стоит заметить, что форма листов, в которых прежде отражалась подобная информация, в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0% существенно изменена.


Раздел 9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения;

операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
не
признается территория РФ, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),

длительность производственного цикла изготовления которых составляет
свыше 6 месяцев


Форма этого раздела осталась без изменений. В ней отражаются операции, которые не облагаются НДС, а также суммы оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) с длительностью производственного цикла свыше 6 месяцев.

Приложение к декларации “Сумма НДС“, подлежащая восстановлению и уплате
в бюджет за календарный год и истекший календарный год (календарные годы)“


Приказ N 136н не внес изменений ни в форму приложения, ни в порядок ее заполнения.