В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Учет стипендиальных выплат и иных форм материальной поддержки

Учет стипендиальных выплат и иных форм материальной поддержки
студентов, аспирантов, докторантов

Государство гарантирует выплату стипендии студентам, аспирантам и докторантам. Кроме того, для них предусмотрены и другие формы материального обеспечения, установленные нормативными правовыми актами. В данной статье рассмотрим бюджетный учет стипендий в учреждениях образования, а также вопрос о том, являются ли стипендии объектом налогообложения.

Обучающиеся лица соответствующего уровня образования имеют право на получение стипендии и иных форм материальной поддержки. Государственные образовательные учреждения при их назначении и выплате должны руководствоваться Положением о стипендиальном фонде учреждения, которое разрабатывается на основании соответствующих федеральных законов, Типового положения*(1) и действующих в настоящее время рекомендаций*(2) по его применению.

В статье рассмотрены виды
и размеры стипендий и иные формы материальной поддержки обучающихся лиц в учреждениях высшего и среднего профессионального образования, финансирование которых осуществляется за счет средств федерального бюджета. Для учреждений, финансирование которых производится за счет средств бюджета субъекта РФ или органов местного самоуправления, могут утверждаться другие виды и размеры стипендий, которые не могут быть ниже установленных для федеральных государственных образовательных учреждений.

Стипендиальное обеспечение

В соответствии с п. 2 Типового положения стипендия является денежной выплатой, назначаемой студентам, аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения в образовательных учреждениях и научных организациях. Различают следующие их виды:

- стипендии Президента РФ и специальные государственные стипендии Правительства РФ;

- государственные стипендии для аспирантов и докторантов;

- государственные академические стипендии;

- именные стипендии;

- государственные социальные стипендии.

Рассмотрим особенности их назначения и размеры.

Стипендии Президента РФ и специальные
государственные стипендии Правительства РФ


Стипендии Президента РФ утверждены его Указом от 12.04.1993 N 443 “О неотложных мерах государственной поддержки студентов и аспирантов образовательных учреждений высшего профессионального образования“. Они назначаются студентам и аспирантам за выдающиеся успехи в учебной и научной деятельности.

Порядок назначения и выплат этих стипендий регулируется Положением о стипендиях Президента РФ, утвержденным Распоряжением Президента РФ от 06.09.1993 N 613-рп (далее - Положение). Претендентами на получение таких стипендий могут быть студенты и аспиранты высших учебных заведений, выдающиеся успехи которых в учебе и научных исследованиях подтверждены дипломами (или другими документами) победителей всероссийских и международных олимпиад, творческих конкурсов, фестивалей или являющиеся авторами открытий, двух и более изобретений, научных статей в центральных изданиях РФ и за рубежом (п. 2 Положения).

Согласно п. 3 Положения стипендии Президента РФ назначаются ежегодно с 1 сентября сроком:

- на год для
студентов;

- от одного до трех лет для аспирантов.

С 01.09.2002 Указом Президента РФ N 916*(3) установлены следующие размеры стипендий:

- для студентов - 800 рублей;

- для аспирантов - 1 500 рублей.

В отношении специальных государственных стипендий Правительства РФ следует сказать следующее. Такие стипендии назначаются аспирантам и студентам очной формы обучения государственных учреждений высшего и среднего профессионального образования, проявившим выдающиеся способности в учебной и научной деятельности как в целом по курсу обучения, так и по отдельным дисциплинам. Кандидаты на их получение выдвигаются учеными советами начиная с третьего курса обучения в государственных учреждениях высшего профессионального образования, со второго курса - в государственных учреждениях среднего профессионального образования; аспиранты имеют право на получение данной стипендии со второго года обучения (Постановление Правительства РФ от 06.04.1995 N 309 “Об учреждении специальных государственных стипендий Правительства Российской Федерации для аспирантов и студентов государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования“).

Назначение специальных государственных стипендий Правительства РФ производится Федеральным агентством по образованию с 1 сентября на учебный год студентам - по результатам экзаменационных сессий, аспирантам - по результатам ежегодной аттестации.

В соответствии с Постановлением N 568*(4) Правительством РФ установлены следующие размеры специальных государственных стипендий:

- для аспирантов государственных учреждений высшего профессионального образования - 1 500 рублей;

- для студентов государственных учреждений высшего профессионального образования - 600 рублей;

- для студентов государственных учреждений среднего профессионального образования - 350 рублей.

Государственные стипендии для аспирантов и докторантов

Данные стипендии назначаются аспирантам и докторантам, обучающимся в образовательных учреждениях и научных организациях, за счет средств федерального бюджета (п. 4 Типового положения). В соответствии с Постановлением N 436*(5) этой категории обучающихся с 01.01.2006 установлены следующие
размеры стипендий:

- для аспирантов - 1 500 рублей;

- для докторантов - 3 000 рублей.

Государственные академические и именные стипендии

На основании п. 15 Типового положения выплата стипендий обучающимся лицам производится в пределах стипендиального фонда, который определяется с учетом их контингента и размера стипендии, установленного законодательством РФ для каждой категории обучающихся. Распределение стипендиального фонда регулируется ученым советом образовательного учреждения в соответствии с его уставом, согласованном со студенческой профсоюзной организацией и с представителями студентов.

По представлению стипендиальной комиссии назначение государственной академической стипендии студентам, обучающимся на “отлично“, или на “хорошо“ и “отлично“, или на “хорошо“, производится приказом руководителя образовательного учреждения. Аспирантам и докторантам стипендии назначаются при зачислении и по результатам ежегодной аттестации также приказом руководителя.

В соответствии с п. 3 ст. 16 Федерального закона N 125-ФЗ*(6) студенты федеральных государственных высших учебных заведений, обучающиеся по очной форме обучения и получающие образование за счет средств федерального бюджета, с 1 сентября 2005 года обеспечиваются стипендиями в размере 600 рублей в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ.

Стипендии, установленные для студентов федеральных государственных высших учебных заведений, обучающихся по очной форме обучения, могут выплачиваться в повышенных размерах. Так, на 50% увеличивается размер стипендии для:

- студентов - инвалидов I и II групп;

- студентов-сирот;

- студентов, оставшихся без попечения родителей;

- студентов из числа граждан, проходивших в течение не менее трех лет военную службу по контракту в Вооруженных Силах РФ, других войсках, воинских формированиях и органах на воинских должностях, подлежащих замещению солдатами, матросами, сержантами, старшинами;

- уволенных с военной службы (по истечении срока военной службы по призыву или контракту, по состоянию здоровья, в связи с признанием
военно-врачебной комиссией не годным или частично не годным к военной службе военнослужащего, проходящего военную службу по контракту на воинской должности, для которой штатом предусмотрено воинское звание до старшины или главного корабельного старшины включительно, или проходящего военную службу по призыву, в связи с организационно-штатными мероприятиями и по основаниям, указанным в п. 3 ст. 51 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ “О воинской обязанности и военной службе“).

Студенты, аспиранты и докторанты высших учебных заведений вправе получать именные стипендии, которые утверждаются органами государственной власти, органами местного самоуправления, юридическими или физическими лицами на основании соответствующего положения.

Государственные социальные стипендии

В соответствии с п. 24 Типового положения государственные социальные стипендии назначаются в обязательном порядке студентам:

- из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей;

- признанным в установленном порядке инвалидами I и II групп;

- пострадавшим в результате аварии на Чернобыльской АЭС и других радиационных катастроф;

- являющимся инвалидами и ветеранами боевых действий.

Назначение этих стипендий осуществляется приказом руководителя образовательного учреждения по представлению стипендиальной комиссии образовательного учреждения в пределах средств, предусмотренных на эти цели в стипендиальном фонде.

Право на получение такой стипендии имеет студент, предъявивший в образовательное учреждение справку, выдаваемую органом социальной защиты населения по месту жительства, для получения государственной социальной помощи. Данная справка представляется ежегодно.

Однако выплата стипендии приостанавливается при наличии задолженности по результатам экзаменационной сессии и возобновляется после ее ликвидации с момента приостановления выплаты стипендии. Кроме того, она не выплачивается в случае:

- отчисления студента из образовательного учреждения;

- прекращения действия основания, по которому стипендия была назначена.

Обратите внимание: студенты, получающие государственную социальную стипендию, имеют право претендовать на получение государственной академической стипендии на общих основаниях
(п. 31 Типового положения).


Иные формы материальной поддержки обучающихся лиц


В соответствии с п. 32 Типового положения для материальной поддержки студентов, обучающихся по очной форме обучения в федеральных государственных учреждениях среднего и высшего профессионального образования, выделяются дополнительные средства в размере 25% стипендиального фонда, оплачиваемого из средств федерального бюджета. Эти средства направляются на выплату:

- премии;

- материальной помощи. Решение об ее оказании принимается руководителем учреждения на основании личного заявления обучающегося, в котором указывается причина обращения за ней;

- ежегодного пособия на приобретение научной литературы. Данное пособие предназначено для аспирантов и докторантов в размере двухмесячной стипендии;

- ежегодного пособия на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей. Размер пособия равен трехмесячной стипендии и выдается студентам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающимся по очной форме обучения.

Кроме того, из дополнительных бюджетных средств оплачиваются расходы на организацию культурно-массовой и физкультурно-оздоровительной работы, санаторно-курортного лечения и отдыха. На эти цели выделяются средства в сумме двукратного размера академической стипендии.

В пределах стипендиального фонда аспирантам и докторантам, обучающимся по очной форме обучения, на период их болезни продолжительностью свыше месяца при наличии соответствующего медицинского заключения продлевается срок обучения и выплачивается стипендия (п. 37 Типового положения).

В статье 16 Федерального закона N 125-ФЗ перечислены меры социальной поддержки студентов высших учебных заведений. В частности, они имеют право на бесплатное пользование услугами государственных и муниципальных библиотек, бесплатное посещение государственных и муниципальных музеев.

При наличии соответствующего жилищного фонда высшего учебного заведения каждый обучающийся, нуждающийся в жилой площади, обеспечивается местом в общежитии. Размер платы за проживание в нем, коммунальные и бытовые услуги не может превышать 5% размера стипендии.

В соответствии с
Порядком назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан*(7) ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 рублей назначаются и выплачиваются находящимся в академических отпусках по медицинским показаниям:

- студентам учреждений высшего профессионального образования;

- учащимся учреждений среднего профессионального образования;

- аспирантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре при учреждениях высшего профессионального образования и научно-исследовательских учреждениях.

Заявление о назначении этих выплат подается по месту учебы, к нему прилагается копия приказа о предоставлении академического отпуска по медицинским показаниям. Решение о назначении ежемесячных компенсационных выплат принимает руководитель соответствующего образовательного учреждения независимо от его организационно-правовой формы в 10-дневный срок со дня поступления документов.

В случае отказа в их назначении заявитель письменно извещается об этом в 5-дневный срок после принятия соответствующего решения с указанием причины отказа и порядка его обжалования. Одновременно возвращаются все документы.

Бухгалтерский учет

В соответствии с Приказом Минфина РФ N 168н*(8) расходы по выдаче стипендий в бюджетном учете следует отражать по подстатье 290 “Прочие расходы“ ЭКР. Суммы начисленной стипендии за счет средств федерального бюджета на основании п. 183 Инструкции N 25н*(9) отражаются следующей проводкой:

Дебет счета 1 401 01 290 “Прочие расходы“
Кредит счета 1 302 18 730 “Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам“

Налоговый учет

Налог на доходы физических лиц

Согласно п. 11 ст. 217 НК РФ не являются объектом обложения НДФЛ стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов
Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости.

Следует ли исчислять НДФЛ со стипендии обучающегося в образовательном учреждении по очной форме обучения в том случае, если ее выплачивает организация, в которой он работал?

Ответ на поставленный вопрос следует из процитированного выше пункта. Поскольку в перечне, приведенном в нем, не поименован такой вид стипендии, поэтому ее сумма является объектом обложения НДФЛ.

Распространяются ли положения ст. 217 НК РФ в целях освобождения от уплаты НДФЛ на суммы, выплачиваемые студентам, аспирантам и докторантам в соответствии с п. 32 Типового положения?

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения государственные пособия, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. Так как для иных форм материальной поддержки на основании п. 32 Типового положения выделяются дополнительные средства из стипендиального фонда, предусмотренного в установленном порядке в федеральном бюджете, они подпадают под действие п. 1 ст. 217 НК РФ и не подлежат обложению НДФЛ.

Ежегодные пособия, выдаваемые студентам, аспирантам и докторантам, а также компенсационные выплаты, установленные Типовым положением, освобождаются в соответствии с п. 1 ст. 217 НК РФ от обложения НДФЛ.

Единый социальный налог

В силу п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц, не заключивших с организацией трудовой договор, гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторский договор, не являются объектом обложения ЕСН. Поэтому суммы стипендий не облагаются данным налогом.

Если вознаграждения, выдаваемые студентам за лучшие студенческие научные работы, а также материальная помощь и стипендии за отличную учебу выплачиваются благотворительной организацией,
то следует ли учитывать их при исчислении налоговой базы по ЕСН?

С учетом норм п. 1 ст. 236 НК РФ можно сделать вывод, что независимо от источника таких выплат они не являются объектом обложения ЕСН.