В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Комментарий к письму ФНС РФ от 07.10.2008 N ШС-6-3/710@

Комментарий к письму ФНС РФ от 07.10.2008 N ШС-6-3/710@

Сотрудникам организаций, в том числе бюджетных, кроме заработной платы могут выплачиваться премии, компенсации и материальная помощь. В данном комментарии речь пойдет о дополнительных выплатах сотрудникам государственных внебюджетных фондов в виде материальной помощи, а конкретно о налогообложении таких выплат. Материальная помощь оказывается работникам в связи с тяжелым материальным положением, оплатой лечения (погребения), с семейными обстоятельствами, юбилейными и праздничными датами и т.д. При этом выплаты могут производиться за счет как бюджетных средств, так и средств от приносящей доход деятельности. Независимо от источника выплата может производиться только при наличии нормативно-правовых актов (федерального, муниципального), например таких:

- Постановление Правительства РФ от 21.01.2003 N 33 “О дополнительных выплатах сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации, учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, Государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ и таможенных органов Российской Федерации“;

- Приказ МВД РФ от 13.03.2003 N 155 “О дополнительных выплатах сотрудникам органов внутренних дел Российской Федерации“;

- Приказ МЧС РФ от 09.04.2003 N 181 “О дополнительных выплатах сотрудникам государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий“.

Однако следует помнить, что в силу ст. 162 БК РФ получателем бюджетных средств признается бюджетное учреждение или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств согласно бюджетной росписи на соответствующий год. По определению ст. 6 БК РФ получатель бюджетных средств (получатель средств соответствующего бюджета) - орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств бюджетное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.

Бюджетное учреждение - государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Материальная помощь оказывается на основании письменного заявления (рапорта) сотрудника и приказа (распоряжения) руководителя органа, подразделения, учреждения соответствующего федерального органа исполнительной власти.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Указанные в этой статье выплаты и вознаграждения не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщика-организации они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Однако в п. 2 ст. 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по прибыли не учитываются суммы финансирования из федерального бюджета, бюджета субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Таким образом, материальная помощь физическим лицам не облагается ЕСН, если выплачена за счет бюджетных источников (пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ) организациями, которые финансируются за счет средств бюджетов, в размере, не превышающем 3 000 руб., а свыше - облагается ЕСН в общеустановленном порядке, за исключением случаев единовременной материальной помощи, установленной пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

В комментируемом Письме ФНС РФ от 07.10.2008 N ШС-6-3/710@ разъясняется обложение ЕСН сумм материальной помощи, выплачиваемых работникам органами государственных внебюджетных фондов. К таким фондам относятся ПФР, ФСС, ФФОМС и его территориальные фонды.

Как видно из вышеперечисленных норм законодательства, понятие “внебюджетные фонды“ не относится к бюджетным учреждениям. Доходы и расходы таких фондов утверждаются законами о бюджете этих фондов на соответствующий год. Расходы бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются исключительно на цели, определенные законодательством РФ, включая законодательство о конкретных видах обязательного социального страхования (пенсионного, социального, медицинского), в соответствии с бюджетами указанных фондов, утвержденными федеральными законами, законами субъектов РФ (ст. 147 БК РФ).

Из сказанного следует, что действие нормы пп. 15 п. 1 ст. 238 НК РФ не распространяется на выплаты, производимые в пользу работников органов государственных внебюджетных фондов, поскольку данные организации финансируются не за счет средств бюджетов.

В.И. Горюшина,

эксперт журнала “Оплата труда в бюджетном
учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“


“Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“, N 6, декабрь 2008