В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Комментарий к письму ФНС РФ от 07.10.2008 N ШС-6-3/711@

Комментарий к письму ФНС РФ от 07.10.2008 N ШС-6-3/711@

В комментируемом Письме ФНС РФ от 07.10.2008 N ШС-6-3/711@ рассмотрен вопрос об обложении ЕСН сумм денежной компенсации, установленной законодательными актами субъекта РФ государственным гражданским служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение или путевку на отдых, а также проезд к месту отдыха и обратно.

Понятие компенсаций, связанных с исполнением физическим лицом трудовых обязанностей, определено трудовым законодательством. Согласно ст. 164 ТК РФ компенсация - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. В статье 165 ТК РФ приведены случаи предоставления работникам гарантий и компенсаций, связанных с исполнением трудовых обязанностей, - например, при направлении в служебные командировки, при переезде в другую местность, при переводе на другую работу, при совмещении работы с обучением и прочие случаи, предусмотренные Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Основным нормативным актом, регламентирующим государственную службу в Российской Федерации, является Закон N 79-ФЗ*(1). Статьей 52 Закона N 79-ФЗ предусмотрены основные государственные гарантии государственным служащим: равные условия оплаты труда при замещении соответствующих должностей гражданской службы, предоставление выходных и нерабочих праздничных дней, ежегодно оплачиваемый основной и дополнительный отпуска и другие государственные гарантии, установленные федеральными законами. Согласно ст. 53 Закона N 79-ФЗ гражданским служащим при определенных условиях, предусмотренных данным законом, иными нормативными правовыми актами РФ или субъекта РФ, может предоставляться право на дополнительные государственные гарантии, а именно:

- профессиональную переподготовку, повышение квалификации и стажировку с сохранением на этот период замещаемой должности гражданской службы и денежного содержания;

- транспортное обслуживание, обеспечиваемое в связи с исполнением должностных обязанностей (в зависимости от категории и группы замещаемой должности гражданской службы), а также компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях и возмещение расходов, связанных с его использованием, в случаях и порядке, установленных, соответственно, нормативными правовыми актами РФ и нормативными правовыми актами субъектов РФ;

- замещение иной должности гражданской службы при реорганизации или ликвидации государственного органа либо сокращении должностей гражданской службы в соответствии со ст. 31 Закона N 79-ФЗ;

- единовременную субсидию на приобретение жилой площади один раз за весь период гражданской службы в порядке и на условиях, устанавливаемых постановлением Правительства РФ и нормативным правовым актом субъекта РФ;

- иные государственные гарантии.

Единый социальный налог. Согласно пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных с исполнением трудовых обязанностей. Выплаты в размере стоимости путевки физическим лицам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, в перечне компенсаций, установленных Законом N 79-ФЗ, не поименованы. Указанные выплаты не относятся к возмещению затрат, связанных с исполнением государственным гражданским служащим трудовых обязанностей. В связи с этим такие гарантии не могут быть отнесены к компенсациям, не подлежащим налогообложению, на основании пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ.

В своих разъяснениях сотрудники финансового ведомства обращают внимание на то, что физическое лицо не исполняет свои трудовые обязанности во время отпуска, а следовательно, не несет никаких затрат по их исполнению, и значит, суммы компенсационных выплат гражданским служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, отдых и проезд к месту отдыха и обратно, подлежат обложению ЕСН (Письмо Минфина РФ от 22.09.2008 N 03-04-07-02/16). Аналогичные выводы делают сотрудники финансового ведомства в письмах от 25.04.2006 N 21-15/194, от 06.03.2007 N 03-04-07-02/6.

С учетом изложенного установленные законами субъектов Российской Федерации денежные компенсации государственным гражданским служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории РФ, оказываются услуги, предоставляемые:

- за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Налоговым кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

- за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.



Таким образом, вышеуказанная статья предусматривает освобождение от НДФЛ только тех средств, которые работодатель компенсирует в случае приобретения работником санаторно-курортной путевки, а не компенсации за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение. Значит, установленная законодательными актами субъектов РФ денежная компенсация государственным служащим, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке. Аналогичные разъяснения представлены в письмах сотрудников финансового ведомства от 26.11.2007 N 03-04-06-02/214, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/220, от 03.12.2007 N 03-04-06-02/215, от 26.11.2007 N 03-04-06-02/214.

Е.А. Соболева,

редактор журнала “Оплата труда в бюджетном
учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“


“Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“, N 6, декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 27.07.2004 N 79-ФЗ “О государственной гражданской службе в Российской Федерации“.