В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Нюансы внутренних расчетов по налогу на прибыль с обособленными подразделениями

Нюансы внутренних расчетов по налогу на прибыль
с обособленными подразделениями

У некоторых организаций, имеющих обособленные подразделения, состоящие на самостоятельных балансах, из-за неправильного отражения в бухгалтерском учете начисленного налога на прибыль возникает разница между суммой начисленного налога и его долей, приходящейся к уплате за обособленные подразделения. То есть обособленные подразделения начисляют сумму налога исходя из данных налогового учета, а головная организация передает им сумму налога, подлежащую перечислению исходя из доли, приходящейся на каждое обособленное подразделение, согласно расчету, произведенному в соответствии со ст. 288 НК РФ. Рассмотрим, как следует исправить данную ошибку и правильно отразить налог на прибыль в учете головной организации и обособленных подразделений.

Действительно, обособленное подразделение, находящееся на самостоятельном балансе, осуществляет как бухгалтерский, так и налоговый учет и, естественно, по данным налогового учета отражает сумму начисленного налога на прибыль в бухгалтерском учете. В свою очередь, головная организация по данным, представленным этими обособленными подразделениями, составляет налоговую декларацию по налогу на прибыль в целом по организации.

Однако, как следует из п. 2 ст. 288 НК РФ, уплату авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, организация производит по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. При этом доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по организации.

Таким образом, сумма начисленного налога по данным налогового учета и его сумма, определенная согласно расчету, никогда не будут совпадать. Как быть?

При ответе на этот вопрос воспользуемся Корреспонденцией счетов бюджетного учета по начислению и уплате налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество по внебюджетной деятельности головной организацией и ее обособленными подразделениями, не являющимися юридическими лицами, а также операций по расчетам между главным распорядителем средств бюджета и его подведомственными учреждениями по использованию прибыли, представленной в Письме Федерального казначейства от 29.05.2006 N 42-7.1-15/221.

Как следует из указанного письма, начисление налога на прибыль производится в целом по организации согласно данным налоговой декларации и отражается проводкой:

Дебет счета 2 401 01 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Кредит счета 2 303 03 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“
По мнению автора, наиболее правильным будет отразить налог на прибыль, приходящийся к уплате головной организацией согласно данным расчета, произведенного в соответствии со ст. 288 “Особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения“ НК РФ, следующей проводкой:

Дебет счета 2 401 01 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Кредит счета 2 303 03 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“
В части налога, приходящегося к уплате за обособленные подразделения:

Дебет счета 2 304 04 000 “Прочие расчеты с кредиторами“
Кредит счета 2 303 03 730 “Увеличение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“
Исполнение обязанности по уплате налога на прибыль будет сопровождаться проводкой:

Дебет счета 2 303 03 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на прибыль“
Кредит счета 2 201 01 610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“
Обособленные подразделения перечисляют головной организации сумму налога исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Поступление средств (задолженность обособленных подразделений по уплате налога) в учете головной организации будет отражено следующей проводкой:

Дебет счета 2 201 01 510 “Поступления денежных средств учреждения на банковские счета“
Кредит счета 2 304 04 000 “Прочие расчеты с кредиторами“
Поскольку внутренние расчеты между головной организацией и филиалами, выделенными на отдельный баланс, оформляются посредством авизо, при представлении данного документа в учете обособленных подразделений делается проводка, отражающая их задолженность по налогу на прибыль:

Дебет счета 2 401 01 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Кредит счета 2 304 04 000 “Прочие расчеты с кредиторами“
В учете обособленного подразделения перечисление средств головной организации будет сопровождаться проводкой:

Дебет счета 2 304 04 000 “Прочие расчеты с кредиторами“
Кредит счета 2 201 01 610 “Выбытия денежных средств учреждения с банковских счетов“
В соответствии с представленным порядком отражение начисления налога на прибыль по головной организации и задолженности по его уплате обособленными подразделениями в бухгалтерском учете не вызовет никаких расхождений.

Неправильное отражение налога на прибыль требует внесения исправлений в бухгалтерский учет. Эта операция производится по правилам исправления ошибок, установленным в п. 4 Инструкции N 25н, а затем следует урегулировать задолженность по уплате данного налога.

Рассмотрим на примере порядок отражения начисления и уплаты налога на прибыль головной организацией и ее обособленными подразделениями.

Пример.
В соответствии с налоговой декларацией в целом по организации сумма налога на прибыль равна 60 000 руб. Согласно авизо сумма налога, приходящаяся:

- на обособленное подразделение N 1, составляет 10 000 руб.;

- на обособленное подразделение N 2 - 12 000 руб.;

- на обособленное подразделение N 3 - 15 000 руб.

Уплата налога производится головной организацией.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

---------------------------------------T------------T------------T-----------T---------------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб.¦ Основание ¦
+--------------------------------------+------------+------------+-----------+---------------------+
¦ У головной организации ¦
+--------------------------------------T------------T------------T-----------T---------------------+
¦Начислен налог на прибыль по организа-¦2 401 01 130¦2 303 03 730¦ 23 000 ¦Налоговая декларация¦
¦ции без обособленных подразделений ¦ ¦ ¦ ¦(расчет суммы налога)¦
+--------------------------------------+------------+------------+-----------+---------------------+
¦Отражена задолженность по налогу на¦2 304 04 000¦2 303 03 730¦ 37 000 ¦Налоговая декларация¦
¦прибыль обособленных подразделений ¦ ¦ ¦ ¦(расчет суммы налога¦
+--------------------------------------+------------+------------+-----------+---------------------+
¦Произведена уплата налога ¦2 303 03 830¦2 201 01 610¦ 60 000 ¦Платежное поручение ¦
+--------------------------------------+------------+------------+-----------+---------------------+
¦Поступили средства от обособленных¦2 201 01 510¦2 304 04 000¦ 37 000 ¦Выписка с лицевого¦
¦подразделений в погашение задолженно-¦ ¦ ¦ ¦счета ¦
¦сти по налогу на прибыль ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------+------------+------------+-----------+---------------------+
¦ У обособленных подразделений ¦
+--------------------------------------T------------T------------T-----------T---------------------+
¦Отражена задолженность по налогу на¦2 401 01 130¦2 304 04 000¦ 37 000 ¦Расчет суммы налога,¦
¦прибыль ¦ ¦ ¦ ¦авизо ¦
+--------------------------------------+------------+------------+-----------+---------------------+
¦Произведено перечисление денежных¦2 304 04 000¦2 201 01 610¦ 37 000 ¦Платежное поручение ¦
¦средств на счет головной организации ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L--------------------------------------+------------+------------+-----------+----------------------

Если обязанность по уплате в бюджет налога на прибыль возложена на обособленные подразделения по их местонахождению согласно представленному в налоговые органы уведомлению, форма которого рекомендована Письмом ФНС РФ от 31.10.2005 N ММ-6-02/916@ “Об уведомлении об изменении порядка уплаты налога на прибыль организаций“, они самостоятельно производят уплату налога в сумме, приходящейся на данные обособленные подразделения согласно расчету.

И. Зернова,

Бюджетные организации образования: бухгалтерской учет
и налогообложение“


“Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности“, N 12, декабрь 2008 г.