В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Проверка налога на доходы физических лиц

Проверка налога на доходы физических лиц

В соответствии с гл. 23 НК РФ налоговые агенты обязаны своевременно исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ. На практике возникают ситуации, когда в результате неправильного исчисления налога ФНС может применить в отношении налогового агента финансовые санкции, которые, соответственно, ухудшают имущественное положение учреждения.

В данной статье рассмотрены наиболее сложные вопросы, связанные с расчетом НДФЛ, а также случаи, на которые обращают пристальное внимание налоговики при проверках.

Обязанности налогового агента

В соответствии со ст. 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговым периодом считается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Согласно
п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых налогоплательщики получают доходы, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ.

Налоговый агент обязан:

- вести учет доходов, полученных физическими лицами в налоговом периоде, персонально по каждому налогоплательщику. Учет доходов осуществляется в налоговой карточке по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС РФ от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 “Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год“. При заполнении налоговой отчетности налоговые агенты указывают всю сумму доходов по каждому из оснований за налоговый период и сумму предоставленных налоговых вычетов;

- своевременно перечислять удержанные суммы налога в бюджет;

- представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС РФ от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@. Указанные сведения представляются на магнитных носителях или по телекоммуникационным каналам связи в порядке, определяемом Минфином;

- выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога.

Объект налогообложения и статус физлица

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за ее пределами - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Определяющая роль при исчислении налога принадлежит статусу физического лица, поэтому при налоговой проверке контролер обратит внимание на его
подтверждение.

С 1 января 2007 года резидентами признаются физические лица, находящиеся на территории России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (то есть в расчет принимаются и месяцы проживания, предшествующие текущему календарному году) (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот период не прерывается на время выезда за пределы РФ для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения.

*

Налоговый кодекс не предусматривает, что это должны быть граждане РФ. Налоговыми резидентами могут быть и жители других иностранных государств, если они проживают на российской территории не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд и получают доходы от источников выплат в ее пределах.

*

Для определения статуса физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, в том числе начавшийся в одном календарном году, а продолжающийся в другом. Поэтому при выплате доходов физическому лицу его статус (резидент или нет) следует определять на соответствующие даты выплаты дохода в 2008 году исходя из периода нахождения в РФ, начавшегося в 2007 году (при условии, что данное лицо за этот период пребывало в России более 183 дней) (письма Минфина РФ от 24.01.2008 N 03-04-06-01/17, от 19.03.2007 N 03-04-06-01/76).

От какой даты следует считать 183 дня пребывания в РФ? В статье 6.1 НК РФ установлено, что течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

Следовательно, течение срока фактического нахождения иностранного гражданина на территории РФ начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия этого гражданина на территорию РФ. Даты его отъезда и прибытия на территорию РФ устанавливаются по отметкам пограничного контроля в
документе, который удостоверяет личность гражданина. Аналогичные разъяснения даны в письмах ФНС РФ от 28.12.2005 N 04-1-04/929, УФНС по г. Москве от 14.09.2007 N 28-11/087829). Для российского гражданина, часто выезжающего за рубеж, дата отъезда будет включаться в дни нахождения на территории РФ, а дата приезда - нет.

В отличие от 12-месячного периода, 183 дня, необходимые для приобретения статуса резидента, не должны идти последовательно. Этот срок может складываться из нескольких отрезков времени. Например, в первом месяце из 12-месячного периода работник находился на территории РФ 21 день (за рубежом - 10 дней), во втором - 28 дней, в третьем - 16 дней, в четвертом - 30 дней, в пятом - 31 день, в шестом - 23 дня, в седьмом - 20 дней, в восьмом - 15 дней. Получается, что в России он находился более 183 дней за последние 12 месяцев, а значит, является резидентом РФ.

Основные моменты, учитываемые при проверке НДФЛ

В зависимости от объема проверяемых документов, проверка может проводиться выборочным или сплошным методом. Проверке подвергаются:

- правильность определения налоговой базы;

- правильность применения налоговых ставок;

- правильность предоставления налоговых вычетов.

Рассмотрим каждый этап проверки в отдельности и заострим внимание на типичных ошибках, допускаемых при расчете НДФЛ.

Налоговая база. Налоговая база по НДФЛ представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговая база = Доходы в
денежной форме + Доходы в натуральной форме + Доходы в виде материальной выгоды

*

Налоговая база определяется в рублях. Если доход налогоплательщика выражен (номинирован) в иностранной валюте, он подлежит пересчету в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату фактического получения дохода (п. 5 ст. 210 НК РФ).

*

Дополнительный момент, на который обращают внимание при проведении проверки налоговой базы по НДФЛ, - это доходы, не подлежащие обложению НДФЛ, полный перечень которых представлен в ст. 217 НК РФ. Наиболее часто встречаемые в бюджетных учреждениях доходы приведены в таблице.

-------------------------------------------------------------------------------------T-------------¬
¦ Вид доходов ¦ Основание ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности¦п. 1 ст. 217¦
¦(включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации,¦НК РФ ¦
¦выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. К пособиям, не¦ ¦
¦подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам. ¦ ¦
¦Обратите внимание: в число не облагаемых НДФЛ не включены пособия по временной¦ ¦
¦нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или¦ ¦
¦профессиональным заболеванием. Таким образом, данные пособия подлежат обложению НДФЛ¦ ¦
¦в общеустановленном порядке (письма ФНС РФ от 16.03.2007 N 04-1-02/193 “Об уплате¦ ¦
¦налога на доходы физических лиц“, Минфина РФ от 06.06.2007 N 03-04-05-01/181). ¦ ¦
¦Также следует иметь в виду, что доплата до среднего заработка в сумме, превышающей¦ ¦
¦установленный ФСС максимальный размер пособия по беременности и родам, в¦ ¦
¦соответствии с трудовым договором работника не может рассматриваться в качестве¦ ¦
¦государственного пособия и, следовательно, облагается НДФЛ в общеустановленном¦ ¦
¦порядке
(Письмо Минфина РФ от 08.08.2007 N 03-04-05-01/287) ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Все виды компенсационных выплат, установленных действующим законодательством РФ,¦п. 3 ст. 217¦
¦законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного¦НК РФ ¦
¦самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством¦ ¦
¦РФ), связанных: ¦ ¦
¦- с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; ¦ ¦
¦- с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или¦ ¦
¦соответствующего денежного возмещения. ¦ ¦
¦Обратите внимание: понятию компенсации, связанной с бесплатным предоставлением жилых¦ ¦
¦помещений и коммунальных услуг, топлива, предусмотренной данной статьей, отвечают¦ ¦
¦субсидии на оплату жилого помещения и коммунальных услуг, установленные ст. 159 ЖК¦ ¦
¦РФ (Письмо Минфина РФ, ФНС РФ от 25.07.2007 N 04-1-06/001620@); ¦ ¦
¦- с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а¦ ¦
¦также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия; ¦ ¦
¦- с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования,
спортивной и¦ ¦
¦парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных¦ ¦
¦организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;¦ ¦
¦- с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск; ¦ ¦
¦- с гибелью военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих¦ ¦
¦служебных обязанностей; ¦ ¦
¦- с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня¦ ¦
¦работников; ¦ ¦
¦- с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу¦ ¦
¦в другую местность и возмещение командировочных расходов). ¦ ¦
¦Обратите внимание: с 1 января 2008 года не облагаются НДФЛ суточные в размере 700¦ ¦
¦руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2 500 руб. за¦ ¦
¦каждый день нахождения в загранкомандировке ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь ¦п. 4 ст. 217¦
¦ ¦НК РФ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Алименты, получаемые налогоплательщиками ¦п. 5 ст. 217¦
¦ ¦НК РФ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой: ¦п. 8 ст. 217¦
¦- налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным¦НК РФ ¦
¦обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц,¦ ¦
¦погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в¦ ¦
¦целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью¦ ¦
¦независимо от источника выплаты; ¦ ¦
¦- работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью¦ ¦
¦члена (членов) его семьи. ¦ ¦
¦Обратите внимание: в соответствии со ст. 2 СК РФ к членам семьи работника относятся¦ ¦
¦не только супруги, родители работника и его дети, но и усыновители и усыновленные¦ ¦
¦дети. При этом факт совместного (раздельного) проживания значения не имеет. При¦ ¦
¦выплате материальной помощи по данному основанию к заявлению на ее получение¦ ¦
¦прилагается копия свидетельства о смерти; ¦ ¦
¦- работодателями работникам (его родителям, усыновителям, опекунам) при рождении¦ ¦
¦(усыновлении (удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных¦п. 13 ст. 217¦
¦хозяйствах, находящихся на территории РФ, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких¦НК РФ ¦
¦животных и птиц (как в живом виде, так и продуктов их убоя в сыром или¦ ¦
¦переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и¦ ¦
¦пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде. ¦ ¦
¦Обратите внимание: указанные доходы освобождаются от налогообложения при условии¦ ¦
¦представления налогоплательщиком документа, выданного соответствующим органом¦ ¦
¦местного самоуправления, правлениями садового, садово-огородного товариществ,¦ ¦
¦подтверждающего, что продаваемая продукция произведена налогоплательщиком на¦ ¦
¦принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения¦ ¦
¦личного подсобного хозяйства, дачного строительства, садоводства и огородничества ¦ ¦
+------------------------------------------------------------------------------------+-------------+
¦Доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за¦п. 28 ст. 217¦
¦налоговый период: ¦НК РФ ¦
¦- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или¦ ¦
¦индивидуальных предпринимателей; ¦ ¦
¦- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками¦ ¦
¦на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства¦ ¦
¦РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или¦ ¦
¦представительных органов местного самоуправления; ¦ ¦
¦- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также¦ ¦
¦бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или¦ ¦
¦по возрасту. ¦ ¦
¦Обратите внимание: при налоговых проверках проверяющие обращают внимание на наличие¦ ¦
¦личного заявления гражданина с разрешительной надписью руководителя организации,¦ ¦
¦служащего основанием для получения материальной помощи; приказа по учреждению, в¦ ¦
¦котором указана причина и сумма выплаты. Порядок оказания материальной помощи должен¦ ¦
¦быть закреплен в коллективном или трудовом договоре - возмещение (оплата)¦ ¦
¦работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим¦ ¦
¦работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими¦ ¦
¦(для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от¦ ¦
¦налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих¦ ¦
¦фактические расходы на приобретение этих медикаментов; ¦ ¦
¦- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и¦ ¦
¦других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг) ¦ ¦
L------------------------------------------------------------------------------------+--------------

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Как уже было сказано выше, обложению НДФЛ подлежат все доходы, в том числе полученные в натуральной форме и в форме материальной выгоды. При проверках контролер обращает внимание и на данный вид доходов.

Выплата доходов в натуральной форме. Чаще всего в учреждениях доходами налогоплательщиков в натуральной форме могут быть оплата стоимости (полностью или частично) питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Данный вид доходов имеет ряд особенностей. Согласно п. 1 ст. 211 НК РФ налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их цен, устанавливаемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. При выплате заработной платы в неденежной форме следует помнить, что согласно ст. 131 ТК РФ в соответствии с коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 процентов от начисленной месячной заработной платы.

И если в учреждении предусмотрены выплаты работникам в виде оплаты питания или предоставления бесплатного питания, отдыха и другие выплаты в натуральной форме, то они облагаются НДФЛ в установленном порядке. Позиция Минфина по данному вопросу однозначна. В Письме от 24.01.2007 N 03-11-04/3/16 он дает ответ на вопрос, надо ли облагать стоимость питания НДФЛ. При получении сотрудниками организации дохода в натуральной форме в виде оплаты питания организация обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц, исходя из количества и стоимости талонов, выданных каждому конкретному сотруднику.

В учреждениях практикуется бесплатная выдача молока, соков и других продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда. Надо помнить, что, если проведенная аттестация рабочих мест не выявит превышение установленных нормативов вредных производственных факторов, такие условия труда не признаются вредными. Соответственно, расходы по бесплатной выдаче молока подлежат обложению НДФЛ в общем порядке (Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 N 03-03-06/1/104).

На практике возникают ситуации, когда у налогового агента отсутствует возможность удержать НДФЛ при выплате доходов в натуральной форме. Если налогоплательщик получает доход в натуральной форме, то сумма налога должна быть перечислена в бюджет не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной в связи с таким доходом суммы НДФЛ (п. 6 ст. 226 НК РФ). При налоговых проверках часто выносятся решения по удержанию с предприятия суммы НДФЛ, не удержанной с налогоплательщика. По данному вопросу сложилась арбитражная практика, которая свидетельствует о том, что суды принимают сторону налоговых агентов.

Судьи ФАС ЦО в Постановлении от 13.10.2006 N А23-4696/05А-14-506 признали недействительными решение и требование налогового органа в части уплаты налоговым агентом в срок, указанный в требовании, не удержанного с доходов физических лиц НДФЛ. Арбитражный суд исходил из того, что у налогового агента отсутствовала возможность удержания налога по причине увольнения некоторых работников. В связи с этим не удержанные налоговым агентом с физических лиц или удержанные не полностью суммы налога должны взыскиваться с налогоплательщика налоговыми органами до полного погашения задолженности. Обязанность удержать подлежащую уплате сумму налога и перечислить ее в бюджет сохраняется за налоговым агентом только в тех случаях, когда он не лишен такой возможности. В противном случае обязанность налогоплательщика по уплате налога в силу п. 1 ст. 45 НК РФ считается неисполненной, то есть именно физическое лицо является должником перед бюджетом.

Аналогичная позиция представлена и в Постановлении ФАС ЦО от 13.10.2006 N А23-4696/05А-14-506. Арбитражный суд подчеркивает, что п. 2 ст. 231 НК РФ, на который ссылается налоговый орган, не подлежит применению, поскольку указанная норма предусматривает судебный порядок взыскания налоговой задолженности по инициативе налоговых органов.

Доход в виде материальной выгоды. Одним из видов скрытого дохода является получение работником материальной выгоды, в том числе от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (п. 1 ст. 212 НК РФ). В соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику. Определение и перечень случаев, когда лица признаются взаимозависимыми, содержатся в ст. 20 НК РФ. Если физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми в смысле ст. 20 НК РФ, материальная выгода в виде разницы между рыночной ценой на момент реализации и ценой, указанной в договоре купли-продажи какого-либо товара, является доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ.

В случае отсутствия взаимозависимости между сторонами, заключившими указанный договор купли-продажи, подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды не возникает. Такой позиции придерживается и Минфин в Письме от 08.02.2007 N 03-04-06-01/30.

Налоговая ставка. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Если доходы облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, то налоговая база определяется как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ):

Налоговая база = Доходы в денежном выражении - Налоговые вычеты

По специальным налоговым ставкам облагаются доходы, полученные:

- в виде дивидендов (ставка налога 9%);

- в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (35%);

- от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (35%);

- работниками учреждения, которые не являются налоговыми резидентами РФ (30%).

Если же доходы облагаются по вышеперечисленным налоговым ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются (п. 4 ст. 210 НК РФ).

Налоговая база = Доходы в денежном выражении

Налоговые вычеты. Сумма доходов, которую физическое лицо получило от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 218-221 НК РФ (стандартные, социальные, имущественные и профессиональные), применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13%.

Для предоставления стандартных налоговых вычетов учреждение должно иметь пакет документов по каждому физическому лицу - получателю доходов, служащий основанием для их предоставления. Проверки показали, что чаще всего он отсутствует, поэтому остановимся на его составе и представим необходимые документы в таблице.

--------------------------T-------------T----------------------------------------------------------¬
¦Налогоплательщик, имеющий¦Размер вычета¦ Документы, подтверждающие право ¦
¦право на налоговый вычет¦ (руб.) ¦ на предоставление налогового вычета ¦
+-------------------------+-------------+----------------------------------------------------------+
¦Получающий доход в¦ 400 ¦Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета,¦
¦учреждении согласно п. 3¦ ¦справка по форме 2-НДФЛ для лиц, устроившихся на работу¦
¦ст. 218 НК РФ ¦ ¦после наступления налогового периода ¦
+-------------------------+-------------+----------------------------------------------------------+
¦Имеющий детей ¦ 600 ¦Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета¦
¦ ¦ ¦на ребенка, копия свидетельства о рождении ребенка,¦
¦ ¦ ¦справка с места учебы для детей, обучающихся на очной¦
¦ ¦ ¦форме обучения в учебных заведениях, в возрасте от 18 до¦
¦ ¦ ¦24 лет, копия соглашения (решения суда) для лиц,¦
¦ ¦ ¦уплачивающих алименты ¦
+-------------------------+-------------+----------------------------------------------------------+
¦Одинокий родитель ¦ 1 200 ¦Заявление о предоставлении стандартного налогового вычета,¦
¦ ¦ ¦свидетельство о расторжении брака либо копия свидетельства¦
¦ ¦ ¦о смерти супруга (супруги), копия свидетельства о рождении¦
¦ ¦ ¦либо об усыновлении ребенка, либо копия свидетельства об¦
¦ ¦ ¦опекунстве, копия соглашения (решения суда) для лиц,¦
¦ ¦ ¦уплачивающих алименты, копия справки об инвалидности для¦
¦ ¦ ¦лиц, имеющих ребенка-инвалида ¦
+-------------------------+-------------+----------------------------------------------------------+
¦Ликвидатор Чернобыльской¦ 3 000 ¦Копия удостоверения участника ликвидации аварии на¦
¦АЭС ¦ ¦Чернобыльской АЭС ¦
+-------------------------+-------------+----------------------------------------------------------+
¦Участник работ по объекту¦ 3 000 ¦Копия удостоверения участника работ по объекту “Укрытие“ в¦
¦“Укрытие“ в 1988-1990¦ ¦1988-1990 годах ¦
¦годах ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-------------+----------------------------------------------------------+
¦Ликвидатор аварии на про-¦ 3 000 ¦Копия удостоверения участника ликвидации аварии на¦
¦изводственном объединении¦ ¦производственном объединении “Маяк“ ¦
¦“Маяк“ ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-------------+----------------------------------------------------------+
¦Герой Советского Союза,¦ 500 ¦Копия удостоверения Героя Советского Союза, Героя¦
¦Герой Российской Федера-¦ ¦Российской Федерации, награды ордена Славы трех степеней ¦
¦ции, награжденный орденом¦ ¦ ¦
¦Славы трех степеней ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-------------+----------------------------------------------------------+
¦Инвалид детства, а также¦ 500 ¦Медицинская справка, подтверждающая группу инвалидности ¦
¦инвалид I и II групп ¦ ¦ ¦
+-------------------------+-------------+----------------------------------------------------------+
¦Перенесший лучевую бо-¦ 500 ¦Медицинская справка, подтверждающая перенесенную лучевую¦
¦лезнь ¦ ¦болезнь ¦
L-------------------------+-------------+-----------------------------------------------------------

*

С 01.01.2009 Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ “О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса РФ“ внесены изменения в части применения стандартного налогового вычета. Предельный размер дохода, при котором налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода, увеличен с 20 000 до 40 000 руб. Стандартный налоговый вычет налогоплательщика, на содержании которого находятся дети, увеличен с 600 до 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода. Предельный размер дохода, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, при котором действует указанный налоговый вычет, увеличен с 40 000 до 280 000 руб. Установлено также, что этот налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (в том числе приемному) по их выбору на основании заявления об отказе другого родителя от получения налогового вычета.

*

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной на новое строительство либо на приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю и при условии подтверждения права на вычет налоговым органом. Его размер не может превышать 1 000 000 руб. Отметим, что уменьшить можно только доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%.

Для предоставления права на имущественный налоговый вычет налогоплательщиком в бухгалтерию бюджетного учреждения должно быть представлено уведомление налоговой инспекции по форме, утвержденной Приказом ФНС РФ от 07.12.2004 САЭ-3-04/147@, а также заявление о вычете в произвольной форме. В указанном документе проставляется наименование, ИНН и КПП той организации, которая будет предоставлять имущественный налоговый вычет. Если сотрудник имеет несколько мест работы, то он может получить имущественный налоговый вычет в налоговой инспекции после представления налоговой декларации.

Социальные и профессиональные вычеты налогоплательщики получают в той налоговой инспекции, где они состоят на учете, при подаче декларации о доходах за прошлый год.

*

При исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или поручения, авторскому договору и др.) учреждение - налоговый агент вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

*

Если сумма вычетов в налоговом периоде превышает сумму доходов, то налоговая база равна нулю. Сумма превышения вычетов над доходами на следующий налоговый период не переносится. Исключение составляют имущественные налоговые вычеты, которые переносятся на следующий налоговый период до их полного использования в соответствии с п. 1 ст. 220 НК РФ.

Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на налоговых агентов обязанностей они несут ответственность в соответствии с законодательством РФ. Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов: неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. Федеральная налоговая служба в Письме от 26.02.2007 N 04-1-02/145@ “Об ответственности налогового агента за неперечисление налога в установленный срок“ дала следующие разъяснения: налоговый агент, удержавший у налогоплательщика налог на доходы физических лиц, но не перечисливший суммы такого налога в установленный НК РФ срок, подлежит привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ, независимо от последующего перечисления налоговым агентом таких сумм налога в более поздние сроки, в том числе во время или после выездной налоговой проверки.

Из Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации“ следует, что за указанное правонарушение налоговый агент может быть привлечен к ответственности только в случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика с учетом того, что удержание осуществляется из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. Взыскание штрафа за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана последним у налогоплательщика.

А если налоговый агент не подаст декларацию или другие сведения в установленные сроки? Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. Отметим, что Уголовным кодексом для налоговых агентов предусмотрена ответственность по ст. 199.1 “Неисполнение обязанностей налогового агента“.

На основании п. 1 ст. 226 НК РФ организации обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ в отношении доходов, которые были выплачены данными организациями в качестве налоговых агентов.

С. Валова,

редактор журнала “Бюджетные учреждения: ревизии
и проверки финансово-хозяйственной деятельности“


“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 11, ноябрь 2008 г.