В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Учет драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах

Учет драгоценных металлов, содержащихся в основных средствах

Объекты основных средств, учтенные на балансе организации, могут содержать драгоценные металлы. Например, они содержатся в электронно-вычислительной технике, радиоприборах, в некоторых объектах производственного и хозяйственного инвентаря. Это накладывает на организации обязанность по ведению их учета, созданию условий хранения, поэтому довольно часто у финансовых служб организаций возникают вопросы, как это следует делать, какими документами руководствоваться, где брать сведения о содержании драгоценных металлов. Получить ответы на отдельные вопросы можно будет в данной статье.

Документы, регламентирующие
учет драгоценных металлов


Порядок использования и обращения драгоценных металлов установлен Федеральным законом от 26.03.1998 N 41-ФЗ “О драгоценных металлах и драгоценных камнях“. В соответствии с данным законом Постановлением Правительства РФ от 28.09.2000 N 731 утверждены Правила учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности (далее - Правила N 731). Согласно Правилам N 731 разработана Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (утверждена Приказом Минфина РФ от 29.08.2001 N 68н) (далее - Инструкция N 68н).

На основании положений вышеперечисленных нормативных документов в организации должен быть организован учет драгоценных металлов, содержащихся как в объектах основных средств, так и в деталях (узлах), полученных от их демонтажа.

Порядок учета драгоценных металлов

Положения указанных нормативных актов распространяются на все юридические лица, осуществляющие деятельность в области добычи, производства, использования и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, сбора, заготовки, первичной обработки и переработки лома и отходов драгоценных металлов и рекуперации драгоценных камней, а также использующие изделия, содержащие драгоценные металлы и драгоценные камни.

Согласно п. 9 Правил N 731 драгоценные металлы, входящие в состав покупных комплектующих деталей, а также изделий, приборов, инструментов, оборудования, используемых в научной, производственной и других видах деятельности, должны учитываться по массе.

Рассмотрим, как следует организовать учет драгоценных металлов при поступлении и выбытии объектов основных средств.

Учет драгоценных металлов
при поступлении основных средств


Согласно п. 20 Инструкции N 25н*(1) поступление оформляется Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001). В третий раздел акта “Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств“ заносятся данные о содержании драгоценных металлов.

Ниже приведен пример заполнения третьего раздела акта.

-------------------------------------------T-------------------------------------------------------¬
¦ Объект основных средств, приспособления,¦Содержание драгоценных материалов (металлов, камней ¦
¦ принадлежности ¦ и т.д.) ¦
+-----------------------------T------------+------------T-----------T--------T----------T----------+
¦ наименование ¦ количество¦наименование¦номенклату-¦единица ¦количество¦ масса ¦
¦ ¦ ¦драгоценных ¦рный номер ¦измере- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ материалов ¦ ¦ния ¦ ¦ ¦
+-----------------------------+------------+------------+-----------+--------+----------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+-----------------------------+------------+------------+-----------+--------+----------+----------+
¦Осциллограф ¦ 1 ¦серебро ¦ - ¦ г ¦ 1 ¦1,459 (ци-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦фры услов-¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ные ¦
L-----------------------------+------------+------------+-----------+--------+----------+-----------

Что может являться источником сведений о наличии драгоценных
металлов в составе объектов основных средств?


Сведения о наличии в основных средствах драгоценных металлов можно получить из имеющейся технической документации (паспорта, руководства по эксплуатации). При отсутствии таких сведений в документации комиссия, созданная в организации для ввода в эксплуатацию основных средств, может руководствоваться сведениями о содержании драгоценных металлов в аналогичных изделиях.

Кроме того, можно воспользоваться справочниками, выпущенными специализированными организациями, в которых указывается содержание драгоценных металлов в оборудовании, а при отсутствии подобных справочников в организации можно заключить договор со специализированной организацией, у которой имеется информация об аналогичном оборудовании.



В отдельных случаях, когда определить содержание драгоценных металлов невозможно из-за отсутствия необходимых данных или отсутствия аналогов, в учетных документах делается запись о том, что в данном оборудовании могут находиться драгоценные металлы, содержание которых будет установлено после списания и утилизации. В таком случае делается, например, следующая запись.

-----------------------------------------T---------------------------------------------------------¬
¦Объект основных средств, приспособления,¦Содержание драгоценных материалов (металлов, камней¦
¦ принадлежности ¦ и т.д.) ¦
+---------------------------T------------+------------------T-----------T--------T----------T------+
¦ наименование ¦ количество ¦ наименование ¦номенклату-¦единица ¦количество¦ масса¦
¦ ¦ ¦ драгоценных ¦рный номер ¦измере- ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ материалов ¦ ¦ния ¦ ¦ ¦
+---------------------------+------------+------------------+-----------+--------+----------+------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦
+---------------------------+------------+------------------+-----------+--------+----------+------+
¦Ксерокс ¦ 1 ¦Могут находиться¦ - ¦ - ¦ - ¦ - ¦
¦ ¦ ¦драгоценные метал-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦лы, содержание ко-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦торых будет опре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦делено после спи-¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦сания объекта ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------------------------+------------+------------------+-----------+--------+----------+-------

Аналитический учет основного средства ведется на Инвентарной карточке (ф. 0504031), форма которой утверждена Приказом Минфина РФ N 123н*(2). На основании акта приема-передачи основного средства в инвентарные карточки заносят данные о содержании драгоценных металлов.

Особенности списания объектов основных средств,

содержащих драгоценные металлы


В результате морального и физического износа объект основных средств подлежит списанию. Согласно п. 21 Инструкции N 25н данная операция оформляется актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), и лишь затем он подвергается демонтажу.

Демонтаж основных средств может производиться силами работников соответствующего структурного подразделения (при его наличии в организации) либо сторонней организации, имеющей лицензию на проведение подобных работ.

Если демонтаж производится работниками структурного подразделения организации, то извлеченные из объектов основных средств детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, должны быть поставлены на приход. В акте в разделе “Краткая характеристика объекта основных средств“ указывается информация о содержании драгметаллов, а в разделе, отражающем сведения о поступивших после списания основного средства материальных ценностей, - данные об учтенных деталях основного средства, содержащего драгоценные металлы.

В соответствии с п. 6.19 Инструкции N 68н детали, содержащие драгметаллы, учитываются по общей и чистой массе содержащихся в них драгоценных металлов согласно паспортам. В силу п. 6.7 этого документа учет драгоценных металлов в местах хранения (склады, хранилища) осуществляется в учетных документах строгой отчетности типовых форм (книги (карточки) складского учета материальных ценностей, книги сортового учета, журналы), которые должны регистрироваться в бухгалтерии и выдаваться материально ответственным лицам под расписку. Эти книги, журналы должны быть до начала записей пронумерованы постранично, прошнурованы, подписаны руководителем организации или лицом, им уполномоченным, скреплены печатью и учтены.

Для каждого вида драгоценных металлов, содержащихся в деталях (узлах), должна оформляться отдельная карточка или страница в книгах (журналах), например страница для учета деталей (узлов), содержащих золото, отдельная страница для учета деталей (узлов), в состав которых входит серебро, и так далее; в них указывается масса химически чистых металлов и общая (лигатурная) масса. Форма книги (журнала) разрабатывается организацией самостоятельно с учетом требований Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ и утверждается в учетной политике.

На основании акта списания объекта основных средств и акта демонтажа, составленного структурным подразделением организации, объект основных средств подлежит списанию с регистров бухгалтерского учета. Эта операция сопровождается проводкой:

Дебет счетов 104 00 000 “Амортизация“ - на сумму начисленной амортизации, 401 01 172 “Доходы от реализации активов“ - на сумму остаточной стоимости объекта основного средства
Кредит счета 101 00 000 “Основные средства“
К бухгалтерскому учету детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, принимаются по фактической стоимости, которая определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету, а также из сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, в котором они пригодны для использования. Причем под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи деталей (узлов) на дату принятия к бухгалтерскому учету (п. 52 Инструкции N 25н).

Согласно п. 57 детали (узлы) по фактической стоимости подлежат оприходованию на склад организации. Данная операция отражается проводкой:

Дебет счета 105 06 340 “Увеличение стоимости прочих материальных запасов“
Кредит счета 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
Воспользоваться такой проводкой можно в случае отсутствия у организации дополнительных расходов, связанных с демонтажом объектов основных средств. Если фактическая стоимость деталей (узлов) определяется с учетом дополнительных расходов, то изначально формирование фактической стоимости нужно отразить проводкой:

Дебет счета 106 04 340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
Кредит счета 401 01 172 “Доходы от реализации активов“
И лишь затем их можно оприходовать на склад, что сопровождается проводкой:


Дебет счета 105 06 340 “Увеличение стоимости прочих материальных запасов“
Кредит счета 106 04 440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“
Собранные детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, как правило, передаются на аффинажный завод (либо продаются организации, имеющей специальную лицензию, для последующей передачи на аффинаж). Напомним, что согласно п. 1.2 Инструкции N 68н аффинаж драгоценных металлов - процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до качества, соответствующего государственным стандартам и техническим условиям, действующим на территории РФ, или международным стандартам на аффинированные драгоценные металлы.

При этом такая передача оформляется актом, в котором отражается наименование драгоценных металлов, их масса, как в лигатуре, так и в чистом виде. После переработки деталей и узлов аффинажный завод представляет акт, на основании которого отражается в учете выручка от реализации драгоценных металлов и списывается из учета драгметалл. В случае расхождения данных о массе полученного драгметалла п. 6.20 Инструкции N 68н допускает исправление первоначальных учетных данных о массе драгоценных металлов на вес, указанный в акте аффинажного завода.

Рассмотрим порядок передачи изъятых из объектов основных средств деталей (узлов), содержащих драгоценные металлы, в регистрах бюджетного учета, воспользовавшись разъяснениями, изложенными в Письме Федерального казначейства N 42-7.1-01/2.2-404*(3).

Содержание драгоценных металлов в деталях (узлах), изъятых из оборудования и приборов, приобретенных за счет бюджетных средств, составило в чистом виде 35,6 г на сумму 7 120 руб. (цифры условные). Оформлен акт приема-передачи деталей (узлов) аффинажной организации. После завершения работ в представленном паспорте указано содержание драгоценных металлов - 25,9 г на сумму 5 180 руб. Данная сумма поступила на лицевой счет организации по деятельности, приносящей доход.

В учете организации данные операции будут отражены следующим образом:

--------------------------------------------------T----------------T-----------------T-------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦ Сумма, руб. ¦
+-------------------------------------------------+----------------+-----------------+-------------+
¦Оприходованы детали (узлы), содержащие¦ 1 105 06 340 ¦ 1 401 01 172 ¦ 7 120 ¦
¦драгоценные металлы ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+-----------------+-------------+
¦Переданы по акту детали (узлы) аффинажной¦ 1 105 06 340 ¦ 1 105 06 340 ¦ 7 120 ¦
¦организации ¦ (склад) ¦(аффинажная орга-¦ ¦
¦ ¦ ¦низация) ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+-----------------+-------------+
¦Начислен доход от реализации драгоценных металлов¦ 2 205 02 560 ¦ 2 401 01 172 ¦ 5 180 ¦
¦на основании паспорта аффинажной организации ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+-----------------+-------------+
¦Поступили денежные средства на лицевой счет¦ 2 201 01 510 ¦ 2 205 02 660 ¦ 5 180 ¦
¦организации ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+-----------------+-------------+
¦Сторно ¦ 1 105 06 340 ¦ 1 401 01 172 ¦ 1 940 ¦
¦Произведена коррекция по содержанию драгоценных ¦ ¦ ¦ ¦
¦металлов в деталях (узлах) ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------------------------------------+----------------+-----------------+-------------+
¦Произведено списание деталей (узлов) при их¦ 1 401 01 172 ¦ 1 105 06 440 ¦ 5 180 ¦
¦реализации ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------------------------------------+----------------+-----------------+--------------

При отсутствии в организации структурного подразделения, на которое возложены обязанности по демонтажу объектов основных средств, за оказанием таких услуг обращаются к сторонним организациям, которые извлекают детали (узлы), содержащие драгоценные металлы, и либо самостоятельно производят аффинаж (при наличии лицензии на данный вид деятельности), либо передают их аффинажной организации.

В этом случае в акте передачи сторонней организации будет приведен перечень оборудования и указано содержание в нем драгоценных металлов (по данным учета организации). Фактическое содержание драгоценных металлов будет указано только в акте аффинажного завода. Списание объектов основных средств будет производиться на основании акта аффинажной организации.

Особенности хранения извлеченных деталей (узлов)
с содержанием драгоценных металлов


Хранение лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, должно осуществляться таким образом, чтобы была обеспечена их сохранность в местах хранения, переработки и транспортировки (п. 4.1 Инструкции N 68н).

Хранение лома и отходов осуществляется в помещениях, отвечающих требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации, устанавливаемым федеральными органами исполнительной власти в соответствии с законодательством РФ. Вскрытие таких помещений по мере необходимости производится материально ответственным лицом. В его отсутствие вскрытие производится комиссионно с разрешения руководителя организации, с составлением акта.

Склады (кладовые), где хранятся лом и отходы, а также несгораемые шкафы, металлические ящики и сейфы должны по окончании работы закрываться на замок, опломбировываться или опечатываться и сдаваться под охрану.

Контроль учета и хранения
лома и отходов драгметаллов


Согласно п. 5.1 Инструкции N 68н в организациях должна производиться один раз в год (по состоянию на 1 января) инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, находящихся в эксплуатации и размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации), а также в ломе и отходах.

Сведения о фактическом наличии драгоценных металлов по каждому отдельному наименованию основных средств записываются в инвентаризационные описи драгоценных металлов, содержащихся в деталях, полуфабрикатах, сборочных единицах (узлах), оборудовании, приборах и других изделиях (форма утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 8). Описи составляются не менее чем в двух экземплярах, один из которых передается материально ответственному лицу.



Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и достоверность внесения в инвентаризационные описи данных о фактическом наличии драгоценных металлов и драгоценных камней, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Кроме того, в учреждениях осуществляется периодический государственный контроль над извлечением, переработкой, обращением, учетом и хранением лома и отходов драгоценных металлов (п. 12.2 Положения N 327*(4)), который возложен на государственные инспекции пробирного надзора и другие структурные подразделения, осуществляющие функции федерального пробирного надзора и государственного контроля на территории соответствующих районов (далее - учреждения пробирного надзора). Данные инспекции и структурные подразделения подчиняются Российской государственной пробирной палате, являющейся федеральным учреждением при Минфине.

В пункте 14 Положения N 327 перечислены права, которыми наделены учреждения пробирного надзора. В частности, они имеют право:

- проводить ревизии, проверки и обследования во всех организациях, независимо от организационно-правовых форм (в том числе в воинских частях и воинских формированиях), производящих, извлекающих, перерабатывающих, использующих, осуществляющих обращение и хранение драгоценных металлов, а также изделий, их содержащих, их лома и отходов;

- запрашивать и безвозмездно получать от должностных лиц контролируемых организаций, осуществляющих операции с драгоценными металлами, соответствующие нормативно-технические, бухгалтерские и другие документы, касающиеся поступления, использования, обращения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов, сбора и сдачи их лома и отходов, производить их опечатывание, если предполагается утрата этих документов или искажение содержащихся в них сведений, объяснения в письменной или устной форме и справки по вопросам, возникающим при осуществлении контроля;

- направлять должностным лицам контролируемых организаций обязательные для них предписания в письменной форме об устранении выявленных нарушений в части производства, использования и обращения драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них;

- передавать правоохранительным органам материалы ревизий и проверок, в ходе которых выявлены существенные нарушения законодательства РФ.

И. Зернова,

редактор журнала “Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение“


“Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 12 декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

*(2) Приказ Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н “Об утверждении форм регистров бюджетного учета“.

*(3) Письмо Федерального казначейства от 30.12.2005 N 42-7.1-01/2.2-404 “Об отражении в бюджетном учете операций по использованию в соответствии с нормативными правовыми актами средств от реализации государственного имущества“.

*(4) Положение о Российской государственной пробирной палате при Министерстве финансов Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 N 327.