В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Учет родительской платы за содержание детей в детских садах

Учет родительской платы за содержание детей
в детских садах

Согласно п. 7 Типового положения о дошкольном образовательном учреждении, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 12.09.2008 N 666 (далее - Положение N 666), детские сады являются одним из видов образовательных учреждений дошкольного типа, цель которых - воспитание детей дошкольного возраста, охрана и укрепление их физического и психического здоровья, развитие индивидуальных способностей и необходимая коррекция нарушений развития этих детей.

За содержание детей в таких учреждениях устанавливается плата, взимаемая с родителей. Информацию о порядке формирования размера родительской платы, особенностях ее перечисления родителями вы найдете в данной статье, также мы рассмотрим отражение в целях бухгалтерского и налогового учета операций, связанных с родительской платой.

В соответствии с п. 2 ст. 52.1 Закона N 3266-1*(1) размер родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных учреждениях дошкольного образования не может превышать 20% затрат на содержание ребенка в соответствующем образовательном учреждении, а для родителей (законных представителей), имеющих трех и более несовершеннолетних детей, - 10% указанных затрат.

Перечень затрат, учитываемых при установлении родительской платы в вышеназванных учреждениях, устанавливается Правительством РФ (п. 3 ст. 52.1 Закона N 3266-1). В настоящее время такой перечень утвержден Постановлением Правительства РФ N 849*(2). В него входят следующие виды затрат:

- оплата труда и начисления на оплату труда;

- оплата услуг: связи, транспортных и коммунальных, по содержанию имущества, аренды за пользование имуществом, прочих услуг;

- прочие расходы;

- увеличение стоимости основных средств;

- увеличение стоимости материальных запасов, необходимых на содержание ребенка.

Размер родительской платы устанавливает учредитель дошкольного учреждения. В соответствии с п. 15 Положения N 666 такими учредителями являются:

для государственных дошкольных образовательных учреждений - федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти субъектов РФ;

для муниципальных дошкольных образовательных учреждений - органы местного самоуправления.

Расчет размера родительской платы

Методика расчета родительской платы на местах может различаться в зависимости от вида и категории дошкольного образовательного учреждения. К примеру, в Нижегородской области разработали следующую формулу для определения размера родительской платы в месяц (разд. 2 Положения N 405*(3)):

Sy X
Ry = ---------- x ---------- , где:



Ky x My 100% - х

Rу - месячный размер родительской платы в муниципальном дошкольном образовательном учреждении (руб.);

Sу - размер текущих расходов на содержание детей муниципального дошкольного образовательного учреждения (согласно смете доходов и расходов), финансируемых за счет средств бюджета города (руб.), включая субвенции, переданные из областного бюджета;

Ку - планируемый среднегодовой контингент муниципального дошкольного учреждения (чел.);

Mу - планируемое число месяцев посещения;

X - установленный размер родительской платы от средней стоимости содержания детей (в процентах).

В данном случае месячная сумма родительской платы будет корректироваться в зависимости от посещаемости детей в соответствующем месяце. То есть за дни месяца, по которым ребенок отсутствовал (пропуск по болезни, по причине карантина, нахождение ребенка с родителями в период их отпуска или временной приостановки работы, по причине закрытия учреждения на ремонтные или аварийные работы и др.), родителям платить не придется.

Расчет размера родительской платы за содержание детей в дошкольных образовательных учреждениях регулируется договором, составленным между данным учреждением и родителями ребенка (п. 39 Положения N 666).

Начисление платы за содержание ребенка производится специалистами бухгалтерской службы в первый день месяца, следующего за отчетным, согласно календарному графику работы дошкольного учреждения и табелю учета посещаемости детей за предыдущий месяц.

Для оплаты родителям выписывается квитанция, в которой указывается общая сумма родительской платы с учетом дней посещения ребенка в месяц. Оплата по данным квитанциям вносится родителями на лицевой счет дошкольного учреждения через отделения Сбербанка РФ, другие банковские учреждения и отделения почтовой связи. Также оплата может быть внесена непосредственно в кассу дошкольного учреждения.

Родители, регулярно задерживающие внесение родительской платы, предупреждаются о прекращении договора.

В детском саду “Сказка“ локальным нормативным актом органов местного самоуправления установлена месячная родительская плата, равная 250 руб. В августе 2008 г. детский сад работал 21 день. Из них Иванов. А., посещающий старшую группу, присутствовал на занятиях 16 дней, остальные пропустил по причине болезни. В каком размере придется заплатить родителям Иванова?А. за его содержание в детском саду за август?

Сумма родительской платы составит 190,48 руб. (250 руб. / 21 дн. x 16 дн.)

Бухгалтерский учет операций, связанных с начислением
и поступлением платы от родителей


В соответствии с п. 1 ст. 41 БК РФ родительская плата относится к неналоговым доходам, то есть доходам от платных образовательных услуг, оказываемых в рамках уставной деятельности учреждения.


Начисление родительской платы (дохода) в соответствии с Инструкцией N 25н*(4) оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 2 205 03 560 “Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж, готовой продукции, работ, услуг“
Кредит счета 2 401 01 130 “Доходы от рыночных продаж, готовой продукции, работ, услуг“

Поступление родительской платы (дохода), как уже упоминалось выше, может производиться дошкольному учреждению через лицевой счет либо через кассу. Рассмотрим, как будут выглядеть проводки и в том и в другом случае:

- поступление денежных средств на лицевой счет:

Дебет счета 2 201 01 510 “Поступление денежных средств на банковские счета“
Кредит счета 2 205 03 660 “Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж, готовой продукции, работ, услуг“;

- внесение родительской платы в кассу:

Дебет счета 2 201 04 510 “Поступление в кассу“
Кредит счета 2 205 03 660 “Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“

В детском дошкольном учреждении начислена родительская плата за III квартал 2008 г. в сумме 25 000 руб. От родителей поступило 24 500 руб. Плата вносится в кассу учреждения. Поступившие денежные средства израсходованы на:

- приобретение материальных запасов (продуктов питания, канцтоваров (краски, карандаши, альбомы), хозтоваров) - 7 400 руб.;

- оплату труда воспитателей - 10 000 руб.;

- уплату ЕСН - 2 600 руб.;

- косметический ремонт помещения - 4 500 руб.

Родительская плата НДС не облагается.

Данные операции отразятся в бухгалтерском учете следующим образом:

------------------------------------------------------------T------------T------------T------------¬
¦ Содержание операции ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб. ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Начислена родительская плата ¦2 205 03 560¦2 401 01 130¦ 25 000 ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Поступила плата от родителей в кассу учреждения ¦2 201 04 510¦2 205 03 660¦ 24 500 ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Сданы денежные средства из кассы на лицевой счет ¦2 201 01 510¦2 201 04 610¦ 24 500 ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Приняты к учету материальные запасы ¦2 105 06 340¦2 302 22 730¦ 7 400 ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Произведена оплата материалов ¦2 302 22 830¦2 201 01 610¦ 7 400 ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Начислена оплата труда воспитателям ¦2 106 04 340¦2 302 01 730¦ 10 000 ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Начислен ЕСН (10 000 руб. x 26%) ¦2 106 04 340¦2 303 02 730¦ 2 600 ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Списаны расходы по ремонту помещения ¦2 106 04 340¦2 302 08 730¦ 4 500 ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Выдана зарплата воспитателям ¦2 302 01 830¦2 201 04 610¦ 10 000 ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Перечислен ЕСН ¦2 303 02 830¦2 201 01 610¦ 2 600 ¦
+-----------------------------------------------------------+------------+------------+------------+
¦Оплачены услуги по ремонту ¦2 302 08 830¦2 201 01610 ¦ 4 500 ¦
L-----------------------------------------------------------+------------+------------+-------------



Налогообложение родительской платы

Налог на добавленную стоимость. В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению оказываемые детскими дошкольными учреждениями услуги:

- по содержанию детей в дошкольных учреждениях (пп. 4 п. 2);

- в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями воспитательного процесса (пп. 14 п. 2).

При этом в п. 6 ст. 149 НК РФ определено, что освобождение от обложения НДС операций, перечисленных в ст. 149 НК РФ, предоставляется при наличии соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ. То есть если деятельность, упомянутая в ст. 149 НК РФ, подлежит лицензированию, то она будет льготироваться только при наличии данной лицензии.

Образовательная деятельность подлежит лицензированию в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796 “Об утверждении Положения о лицензировании образовательной деятельности“.

Деятельность по содержанию детей лицензированию не подлежит. Аналогичное мнение высказывают судебные органы в постановлениях ФАС ПО от 17.01.2007 N А55-33966/05, от 24.01.2007 N А72-4815/2006, ФАС ВСО от 12.09.2007 N А33-18221/2006-Ф02-5491, 5891/2007.

Налог на прибыль. Родительская плата за содержание детей в дошкольных учреждениях в целях налогообложения признается доходом от коммерческой деятельности, так как является доходом бюджетного учреждения от реализации услуг (содержание ребенка), полученным от физических лиц (родителей). Такой вывод вытекает из положений п. 1 ст. 321.1 НК РФ.

При этом налоговая база определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации оказанных услуг (содержание детей, образовательная деятельность) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с оказанием данных услуг.

Кроме того, ст. 251 НК РФ установлен перечень доходов, не облагаемых налогом на прибыль, который является закрытым. Данным перечнем не предусмотрены доходы в виде денежных средств, получаемых государственными и муниципальными образовательными учреждениями в виде родительской платы за содержание детей. Поэтому такие доходы облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке. Такую позицию поддерживают и специалисты Минфина РФ в Письме от 17.05.2007 N 03-03-06/4/64.

Можно ли признать родительскую плату целевыми поступлениями при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

В соответствии с пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ доходы в виде целевого финансирования и целевых поступлений не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В этих же пунктах четко прописано, что именно можно отнести к целевому финансированию или поступлению. Родительская плата, согласно этим пунктам, к ним не относится. Следовательно, она учитывается в составе выручки от реализации услуг в порядке, определенном гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 11.04.2007 N 03-03-06/4/45).

Компенсация части родительской платы
за содержание детей


В соответствии со ст. 52.2 Закона N 3266-1 в целях материальной поддержки воспитания детей, посещающих государственные и муниципальные дошкольные учреждения, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы, исчисленная в процентах от размера внесенной платы:

- на первого ребенка - 20%;



- на второго ребенка - 50%;

- на третьего и последующих детей - 70%.

При этом право на получение компенсации имеет один из родителей, внесший плату.

Порядок обращения за компенсацией, а также порядок ее выплаты устанавливается органами государственной власти субъектов РФ. Так, например, Правительство Нижегородской области разработало и утвердило такой порядок в Постановлении от 15.02.2007 N 45 “О компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных образовательных учреждениях Нижегородской области, муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования“. Согласно данному постановлению процедура возмещения родительской платы состоит из следующих этапов:

1. Подача родителем руководителю дошкольного учреждения заявления на выплату компенсации с приложением документов, подтверждающих право на выплату компенсации части родительской платы (оригинал и ксерокопия свидетельства о рождении детей, посещающих данное учреждение; оригинал и копия квитанции о внесении родительской платы).

2. Приемка документов работником дошкольного учреждения, который заверяет ксерокопии и возвращает подлинники заявителю, а также на основании принятых документов формирует на каждого родителя выплатное дело.

3. Составление реестров фактически внесенной родительской платы дошкольным учреждением и ежемесячное направление их в муниципальные органы, осуществляющие управление в сфере образования.

4. Начисление и выплата компенсаций органами, осуществляющими управление в сфере образования, на основании ранее сформированных выплатных дел и представленных дошкольными учреждениями реестров и перечисление рассчитанных компенсаций на счета, открытые в кредитных организациях заявителями (родителями).

Средства на выплату таких компенсаций выделяются из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ в форме субсидий, рассчитанных исходя из среднего сложившегося в субъекте РФ размера родительской платы, фактически взимаемой за содержание ребенка (п. 3 ст. 52.2 Закона N 3266-1). Предоставление субсидий осуществляется в порядке и на условиях, которые определяются Правительством РФ, в пределах объемов средств, выделяемых на эти цели в федеральном бюджете на очередной финансовый год. В 2008-2010 годах данный порядок установлен Постановлением Правительства РФ N 973*(5).

НДФЛ со стоимости компенсации части родительской платы за содержание детей в дошкольном учреждении. В Письме Минфина РФ от 01.08.2008 N 03-04-08-01/24 определено: учитывая социальную значимость государственной поддержки семей, имеющих детей, оказываемой, в частности, в виде компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, впредь до внесения соответствующего изменения в ст. 217 Кодекса суммы компенсации части родительской платы за содержание ребенка в образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, независимо от организационно-правовой формы не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина РФ от 20.12.2007 N 03-04-05-01/416, от 12.12.2007 N 03-04-06-01/439, 03-04-06-01/440.

Данную позицию также поддерживают налоговые органы (см., например, Письмо УФНС по г. Москве от 17.01.2008 N 28-11/003074@).

Л. Ларцева,

редактор журнала “Учреждения культуры и искуства:

бухгалтерский учет и налогообложение“


“Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 11, ноябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 “Об образовании“.

*(2) Постановление Правительства РФ от 30.12.2006 N 849 “О перечне затрат, учитываемых при установлении родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования“.

*(3) Постановление Администрации г. Н. Новгорода от 09.02.2007 N 405 “О порядке взимания и использования родительской платы в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях города Нижнего Новгорода“.

*(4) Приказ Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н “Об утверждении Инструкции по бюджетному учету“.

*(5) Постановление Правительства РФ от 29.12.2007 N 973 “О порядке и условиях предоставления в 2008-2010 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ на выплату компенсации части родительской платы за содержание ребенка в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования“.