В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Выплата компенсации на книгоиздательскую продукцию

Выплата компенсации на книгоиздательскую продукцию

В целях совершенствования и организации учебного процесса педагогическим работникам образовательных учреждений выплачивается компенсация на приобретение ими книгоиздательской продукции и подписных изданий.

О бухгалтерском и налоговом учете данных средств, а также о необходимости предоставления оправдательных документов, подтверждающих целевое ее использование пойдет речь в этой статье.

Правила установления компенсации

Пунктом 8 ст. 55 Закона “Об образовании“*(1) определено право педагогических работников федеральных государственных образовательных учреждений на получение компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. При этом размер ежемесячной денежной компенсации зависит от вида образовательного учреждения - так, он составляет для педагогических работников:

- федеральных государственных учреждений высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования - 150 руб.;

- других федеральных государственных образовательных учреждений - 100 руб.

Таким образом, размер ежемесячной денежной компенсации установлен только для федеральных государственных образовательных учреждений. В отношении педагогических работников государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ, Законом “Об образовании“ указано, что выплата денежной компенсации и установление ее размера производится по решению органа государственной власти субъекта РФ, а в отношении педагогических работников муниципальных образовательных учреждений - по решению органа местного самоуправления. Практически при определении размера компенсации органы государственной власти субъекта РФ и местного самоуправления устанавливают компенсации, не превышающие утвержденных на федеральном уровне. Этот вывод вытекает из анализа законодательных актов субъектов РФ. Например, ст. 38 Закона Нижегородской области от 18.10.2007 N 142-З “Об областном бюджете на 2008 год“ (далее - Закон N 142-З) установлено, что педагогическим работникам образовательных учреждений, в том числе руководящим работникам, деятельность которых связана с образовательным процессом, в целях содействия обеспечению их книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация в размере 150 руб. в учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, в размере 100 руб. - в других образовательных учреждениях.

В Ленинградской области порядок и размеры выплаты ежемесячной денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам государственных образовательных учреждений установлены Постановлением Правительства Ленинградской области N 47*(2) (далее - Постановление N 47), согласно которому компенсация назначается:

- педагогическим работникам государственных образовательных учреждений всех типов и видов (за исключением работников государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования), подведомственных отраслевым органам исполнительной власти Ленинградской области, - в размере 100 руб.;

- педагогическим работникам государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, подведомственных отраслевым органам исполнительной власти Ленинградской области, - в размере 150 руб.

Законом “Об образовании“ определено, что выплату компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий производят педагогическим работникам образовательных учреждений. Нормативными актами исполнительных органов государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления перечень лиц может быть уточнен или расширен. Например, из анализа Закона N 142-З и Постановления N 47 следует, что выплата компенсации в этих регионах осуществляется педагогическим работникам, в том числе руководящим, деятельность которых связана с образовательным процессом. А в Постановлении N 47 к педагогическим отнесены работники из числа административно-хозяйственного и учебно-вспомогательного персонала, ведущие педагогическую деятельность в объеме не менее 240 часов в год.

Порядок выплаты компенсации

Порядок выплаты компенсации разъяснен в Письме Минобразования РФ N 20-58-4046/20-4*(3). В нем указывается, что денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий должна выплачиваться педагогическим работникам образовательных учреждений ежемесячно. Каких-либо ограничений в этом Законе не установлено, то есть не указано, кому и в какие периоды эта денежная компенсация не выплачивается. Следовательно, денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий должна выплачиваться ежемесячно всем педагогическим работникам образовательных учреждений, состоящим в трудовых отношениях с образовательным учреждением (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности), а также работающим по совместительству при условии, если по основному месту работы они не имеют права на ее получение.

Таким образом, компенсация выплачивается только по одному месту работы. Иначе говоря, если работник получает ее по своему основному месту работы, то в случае работы по совместительству в другом образовательном учреждении такая выплата не производится. Сотрудникам, работающим на условиях совместительства, компенсация на книгоиздательскую продукцию выплачивается в полном объеме, так как ограничений по ее выплате не установлено. А вот работникам, выполняющим педагогическую работу на условиях почасовой оплаты без занятия штатной должности, компенсация не выплачивается.

- педагогическим работникам государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования, подведомственных отраслевым органам исполнительной власти Ленинградской области, - в размере 150 руб.



Компенсация на книгоиздательскую продукцию за время нахождения работника в очередном, декретном отпусках выплачивается полностью, так как данные периоды включаются в педагогический стаж (для исчисления заработной платы) и за работником сохраняется штатная должность. Компенсация должна выплачиваться работнику и в период его нахождения в длительном отпуске сроком до года, который должен предоставляться работнику по его желанию не реже чем один раз в 10 лет согласно ст. 55 Закона “Об образовании“.

В письме также указано, что районный коэффициент на денежную компенсацию для приобретения книгоиздательской продукции и периодических изданий не начисляется, так как это не предусмотрено действующим законодательством.

Финансовые службы учреждений образования до сих пор волнует вопрос: правомерно ли требовать от педагогических работников при выплате данной компенсации документального подтверждения понесенных расходов на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Минфин в письмах от 17.01.2008 N 03-04-06-01/5, от 23.01.2008 N 03-04-08-01/4 разъяснил, что в Законе “Об образовании“ отсутствуют какие-либо указания по этому поводу, поэтому выплата компенсации осуществляется без предъявления педагогическими работниками документов, подтверждающих понесенные ими расходы.

Налогообложение

Налог на доходы физических лиц


Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей. При этом исходя из ст. 164 ТК РФ под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей.

Компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, устанавливаемая Законом “Об образовании“, соответствует всем вышеприведенным требованиям налогового законодательства, поэтому согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежит включению в совокупный доход работника. В Письме Минфина РФ от 05.02.2007 N 03-04-06-01/25 также сделан вывод, что ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных вышеупомянутым Законом, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Однако в Письме от 17.01.2008 N 03-04-06-01/5 Минфин уточняет данную позицию. В частности, он указывает, что в силу положений Налогового кодекса освобождение от налогообложения выплат, компенсирующих какие-либо расходы налогоплательщиков, в том числе денежной компенсации в целях содействия обеспечению педагогических работников книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями, осуществляется только при наличии документального подтверждения понесенных расходов. В случае отсутствия документального подтверждения целевого использования таких денежных выплат теряется их компенсационный характер и они подлежат налогообложению на общих основаниях. Финансовый орган также указал, что Закон “Об образовании“, предусматривая право педагогических работников на получение такой денежной компенсации, не может устанавливать порядок ее налогообложения, который относится исключительно к сфере законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Следует обратить внимание на то, что письма Минфина не являются нормативно-правовыми актами, а носят рекомендательный характер.

Минфин отметил, что документальное подтверждение расходов, понесенных на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, требуется только в целях освобождения денежной компенсации от налогообложения и не распространяется на саму выплату компенсации. В настоящее время арбитражной практики, оспаривающей данное утверждение, нет. Поэтому налоговые органы при проверке правильности исчисления НДФЛ в учреждениях образования наверняка будут ссылаться на это письмо и производить доначисление НДФЛ на сумму выданной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий, если на нее не начислялся НДФЛ. В том случае, если учреждение образования будет и впредь не облагать налогом данные выплаты компенсаций, возможно, ему придется отстаивать свою правоту в суде.

Таким образом, на основании изложенного компенсации педагогическим работникам за книгоиздательскую продукцию не подлежат обложению НДФЛ только в пределах норм, установленных действующим законодательством, и при условии документального подтверждения факта их целенаправленного использования.

Единый социальный налог

Согласно ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, определенных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

Президиум ВАС в п. 4 Информационного письма от 14.03.2006 N 106 рассматривал порядок льготирования по ЕСН компенсационных выплат, связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (речь шла о компенсациях за вредные условия труда). Было указано, что НК РФ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, следовательно, в силу п. 1 ст. 11 НК РФ этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Налог на доходы физических лиц



Второй вид компенсационных выплат определен ст. 129, согласно которой заработная плата работников состоит из двух основных частей: вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера. При этом компенсации в смысле ст. 129 являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей.

По смыслу абз. 9 пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению единым социальным налогом компенсации, предусмотренные ст. 164 ТК РФ, как не входящие в систему оплаты труда. В отличие от них, компенсации, определенные ст. 129 ТК РФ, не охватываются указанной нормой НК РФ и в соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ образуют объект обложения ЕСН.

По мнению автора, такой подход может быть распространен на выплаты компенсаций педагогическим работникам на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. Во всяком случае, это согласуется с позицией Минфина по поводу обложения данных компенсаций НДФЛ.

Обратим внимание читателей на то, что не облагается ЕСН только возмещение фактических расходов работника. Эти суммы не входят в систему оплаты труда и подлежат документальному подтверждению. Без документального подтверждения целевого использования выплат теряется их компенсационный характер, поэтому они подлежат налогообложению на общих основаниях.

Бухгалтерский учет компенсации на книгоиздательскую продукцию

Для учета компенсации на книгоиздательскую продукцию используются следующие основные проводки:

- начисление компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции педагогическим работникам:

Дебет счета 1 401 01 212 “Расходы по прочим выплатам“
Кредит счета 1 302 02 730 “Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам“
- выплата из кассы учреждения компенсации на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции:

Дебет счета 1 302 02 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам“
Кредит счета 1 201 04 610 “Выбытия из кассы“.

И. Шиндер,

эксперт журнала “Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение“


“Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 10, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Закон РФ от 10.07.1992 N 3266-1 “Об образовании“.

*(2) Постановление Правительства Ленинградской области от 22.02.2006 N 47 “О выплате ежемесячной денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, подведомственных отраслевым органам исполнительной власти Ленинградской области“.

*(3) Письмо Минобразования РФ от 25.11.1998 N 20-58-4046/20-4 “О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений“.