В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 27.08.2008 N 03-04-06-02/96

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации
от 27.08.2008 N 03-04-06-02/96

В комментируемом Письме Минфина РФ от 27.08.2008 N 03-04-06-02/96 речь идет о компенсационных выплатах, связанных с заключением трудового договора и переездом в район Крайнего Севера или приравненную к нему местность. При отнесении местностей к районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям необходимо руководствоваться перечнем районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей, утвержденным Постановлением Совета министров СССР N 1029*(1).

Данные компенсации предусмотрены всем без исключения работникам различных организаций. К таким организациям, кроме коммерческих, относятся и организации, финансируемые из федерального бюджета, а также местных бюджетов. Согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральными законами обязанностей.

До введения в действие Трудового кодекса гарантии и компенсации лицам, заключившим трудовые договора о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предоставлялись согласно ст. 35 Закона РФ N 4520-1*(2). В настоящее время Закон РФ N 4520-1 применяется в части, не противоречащей Трудовому кодексу.

Итак, в соответствии со ст. 326 ТК РФ и ст. 35 Закона РФ N 4520-1 лицам, заключившим трудовые договоры о работе в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и прибывшим в соответствии с этими договорами из других регионов РФ, за счет средств работодателя предоставляются гарантии и компенсации:

- единовременное пособие в размере двух должностных окладов работника и единовременное пособие на каждого прибывающего с ним члена его семьи в размере половины должностного оклада работника;

- оплата проезда работника и членов его семьи в пределах территории РФ по фактическим расходам, а также стоимости провоза багажа массой не более пяти тонн на семью по фактическим расходам, но не выше тарифов, предусмотренных для перевозки железнодорожном транспортом;

- оплачиваемый отпуск продолжительностью семь календарных дней для обустройства на новом месте.

Обратите внимание: право на уплату стоимости проезда и стоимости провоза багажа членов семьи сохраняется в течение одного года со дня заключения работником трудового договора.

Гарантии и компенсации, предусмотренные ст. 326 ТК РФ, предоставляются работнику только по основному месту работы.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ, а в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления. Например, федеральным государственным служащим условия и порядок компенсации расходов установлены Постановлением Правительства РФ от 11.08.2007 N 514 “О порядке и условиях возмещения расходов, связанных с переездом федерального государственного гражданского служащего и членов его семьи в другую местность при переводе федерального государственного гражданского служащего в другой федеральный государственный орган“.

Обложение НДФЛ. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ все виды компенсационных выплат, установленные действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Таким образом, компенсационные выплаты, связанные с заключением трудового договора и переездом в район Крайнего Севера или приравненную к нему местность из другого региона РФ, не облагаются НДФЛ.

Обложение ЕСН. На основании п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат, установленные законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Из сказанного следует, что компенсационные выплаты, связанные с заключением трудового договора и переездом в район Крайнего Севера или приравненную к нему местность, не облагаются ЕСН.

Размер, условия и порядок компенсации расходов, связанных с переездом, лицам, работающим в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, устанавливаются органами государственной власти субъектов РФ, а в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления. Например, федеральным государственным служащим условия и порядок компенсации расходов установлены Постановлением Правительства РФ от 11.08.2007 N 514 “О порядке и условиях возмещения расходов, связанных с переездом федерального государственного гражданского служащего и членов его семьи в другую местность при переводе федерального государственного гражданского служащего в другой федеральный государственный орган“.



эксперт журнала


“Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“, N 4, октябрь 2008 г. -------------------------------------------------------------------------
*(1) Постановление Совета министров СССР от 10.11.1967 N 1029 “О порядке применения Указа Президента Верховного Совета СССР от 26 сентября 1967 года “О расширении льгот для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера“.

*(2) Закон РФ от 19.02.1993 N 4520-1 “О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях“.