В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Компенсации педагогическим работникам на книгоиздательскую продукцию

Компенсации педагогическим работникам на книгоиздательскую продукцию

Педагогическим работникам в силу вида их деятельности постоянно требуется различного рода литература, будь то книги, журналы, методические пособия и другая книгоиздательская продукция. В связи с этим законодательством им предусмотрена денежная компенсация, которая выплачивается ежемесячно. У бухгалтеров бюджетных учреждений возникают вопросы: в каком размере начисляется компенсация и облагается ли она какими-либо налогами?

Пунктом 8 ст. 55 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 “Об образовании“ (далее - Закон “Об образовании“) установлено, что педагогическим работникам государственных образовательных учреждений в целях содействия их обеспечению книгоиздательской продукцией и периодическими изданиями выплачивается ежемесячная денежная компенсация. Размер такой компенсации составляет 150 руб. в федеральных государственных образовательных учреждениях высшего профессионального образования и соответствующего дополнительного профессионального образования и 100 руб. - в других федеральных государственных образовательных учреждениях.

Подобная компенсация предусмотрена также другими нормативными актами педагогическим работникам образовательных учреждений специальных служб и подразделений, такими как:

- Приказ ФСКН РФ от 25.02.2005 N 51 “О выплате денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков“;

- Приказ Министра обороны РФ от 04.10.2002 N 401 “О выплате денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений Министерства обороны Российской Федерации“;

- Приказ ФАПСИ от 06.12.2001 N 354 “О выплате ежемесячной денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений федеральных органов правительственной связи и информации“;

- Приказ ФСНП РФ от 24.09.2001 N 416 “О выплате денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации“;

- Приказ МЧС РФ от 23.07.2001 N 331 “О выплате денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений МЧС России“;

- Приказ ГУСП Президента РФ от 14.11.2000 N 71 “О выплате ежемесячной денежной компенсации на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений службы специальных объектов при Президенте Российской Федерации“.

С 1 января 2008 года в п. 8 ст. 55 Закона “Об образовании“ были внесены изменения Федеральным законом N 258-ФЗ*(1), которые дополнили указанный пункт следующим: педагогическим работникам государственных образовательных учреждений, находящихся в ведении субъекта РФ, денежная компенсация на книгоиздательскую продукцию выплачивается по решению органа государственной власти субъекта РФ в размере, устанавливаемом данным органом, в муниципальных образовательных учреждениях компенсация выплачивается в размере, устанавливаемом органом местного самоуправления.

Как видно, из вышеуказанного пункта конкретный размер ежемесячной компенсации предусмотрен только для педагогических работников федеральных государственных образовательных учреждений. Для остальных этот размер должен быть определен органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Однако следует отметить, что размер компенсации, установленный органами государственной власти субъекта РФ и органами местного самоуправления, не может быть ниже размера, закрепленного за работниками на федеральном уровне. Это не позволит сделать ст. 153 Федерального закона N 122-ФЗ*(2), в которой указано, что при принятии нормативно-правовых актов органами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления должны быть соблюдены следующие требования:

- вновь устанавливаемые размеры и условия оплаты труда (включая надбавки и доплаты), размеры и условия выплаты пособий (в том числе единовременных) и иных видов социальных выплат, гарантии и компенсации отдельным категориям граждан в денежной форме не могут быть ниже размеров и хуже условий оплаты труда (включая надбавки и доплаты), размеров и условий выплаты пособий (в том числе единовременных) и иных видов социальных выплат, гарантий и компенсаций в денежной форме, предоставлявшихся соответствующим категориям граждан по состоянию на 31 декабря 2004 года;

- при изменении после 31 декабря 2004 года порядка реализации льгот и выплат, предоставлявшихся отдельным категориям граждан до указанной даты в натуральной форме, совокупный объем финансирования соответствующих льгот и выплат не может быть уменьшен, а условия предоставления ухудшены.

Таким образом, законодатели еще раз подчеркнули, что к компетенции субъектов РФ и органов местного самоуправления относится определение размера компенсационных выплат на книгоиздательскую продукцию педагогам, но при этом не должно произойти ухудшение положения граждан при реализации социального права.

Обратите внимание: В пункте 8 ст. 55 Закона “Об образовании“ не установлено каких-либо ограничений о том, кому и в какие периоды выплачивается эта компенсация. Следовательно, денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции должна выплачиваться ежемесячно всем педагогическим работникам образовательных учреждений, состоящих в трудовых отношениях с этими учреждениями (в том числе во время нахождения в очередных, дополнительных и других отпусках, в период получения пособия по временной нетрудоспособности и т.д.), а также работающим по совместительству при условии, что по основному месту работу они не имеют права на получение данной компенсации. Об этом сказано в Письме Минобразования РФ от 25.11.1998 N 20-58-4046/20-4 “О выплате денежной компенсации на книгоиздательскую продукцию и периодические издания педагогическим работникам образовательных учреждений“.

Выплата денежной компенсации на книгопечатную продукцию педагогическим работникам образовательных учреждений должна производиться за счет средств соответствующих бюджетов.

Налогообложение компенсационных выплат

Налог на доходы физических лиц. Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), в частности связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

При этом согласно ст. 164 ТК РФ под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.

Итак, денежные выплаты работникам образовательных учреждений в виде компенсаций на приобретение книгоиздательской продукции отвечают вышеперечисленным требованиям законодательства, так как они:

- установлены п. 8 ст. 55 Закона “Об образовании“;

- связаны с выполнением трудовых обязанностей работников образовательных учреждений.

Из всего вышесказанного следует, что денежные выплаты, связанные с обеспечением педагогических работников печатной продукцией, не подлежат обложению НДФЛ.

Финансовое ведомство в своих разъяснениях также указывает, что освобождаются от обложения НДФЛ компенсационные выплаты педагогическим работникам в пределах норм, установленных Законом “Об образовании“ и нормативными актами субъектов РФ. Данная позиция прослеживается в письмах Минфина РФ от 05.02.2007 N 03-04-06-01/25, от 06.07.2007 N 03-04-06-01/217, от 17.01.2008 N 03-04-06-01/5, от 23.01.2008 N 03-04-08-01/4.

Единый социальный налог. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей. На основании вышеизложенного ежемесячная денежная компенсация, выплачиваемая педагогическим работникам для обеспечения книгоиздательской продукцией в пределах норм, установленных законодательством РФ, не подлежит обложению ЕСН. Об этом говорится в последнем письме Минфина на эту тему - от 25.08.2008 N 03-04-06-02/94.

При этом во всех своих разъяснениях финансисты настаивают на том, что работник должен представлять соответствующие документы, подтверждающие понесенные расходы на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий. При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их непосредственно компенсационный характер и они подлежат обложению НДФЛ и ЕСН на общих основаниях. Сотрудники финансового ведомства обращают внимание на то, что документальное подтверждение понесенных расходов требуется только для освобождения данной компенсации от налогообложения и не распространяется на саму выплату денежной компенсации.

Данные компенсации не подлежат обложению НДФЛ, ЕСН только в пределах норм, установленных законодательством РФ. Для федеральных государственных образовательных учреждений высшего профессионального образования норма определена в размере 150 руб., для других федеральных государственных образовательных учреждений - 100 руб. Нормы компенсаций для учреждений, находящихся в ведении субъектов РФ или муниципальных учреждений, устанавливаются соответствующими органами государственной власти, но не ниже федеральных.

Взносы в ПФР. Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона N 167-ФЗ*(3) объектом обложения пенсионными страховыми взносами и базой для их начисления является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН. Следовательно, с компенсационных выплат на книгоиздательскую продукцию не надо начислять и перечислять пенсионные страховые взносы.

Страховые взносы в ФСС. Правительством РФ предусмотрен Перечень*(4) выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ. В пункте 10 Перечня поименованы суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством РФ. Таким образом, компенсации на книгоиздательскую продукцию не начисляются страховые взносы в ФСС в пределах норм, установленных законодательством РФ.

Бухгалтерский учет компенсационных выплат

В соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации*(5) компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых обязанностей, в частности компенсационные выплаты за счет средств бюджета, связанные с оплатой книгоиздательской продукции работникам образовательных учреждений, отражаются по подстатье 212 “Прочие выплаты“ (КОСГУ). На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы РФ по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора.

В бухгалтерском учете образовательного учреждения предоставление компенсаций, связанных с исполнением трудового договора, будет отражено следующей проводкой:

Дебет счета 1 401 01 212 “Расходы по прочим выплатам“
Кредит счета 1 302 02 730 “Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам“
При выдаче денежных средств на приобретение методической литературы и книгоиздательской продукции из кассы работникам учреждения в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет счета 1 302 02 830 “Уменьшение кредиторской задолженности по прочим выплатам“
Кредит счета 1 201 04 610 “Выбытия из кассы“

Е.А. Соболева


“Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 4, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 29.12.2006 N 258-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием разграничений полномочий“.

*(2) Федеральный закон от 22.08.2004 N 122-ФЗ “О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон “Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации“ и “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации“.

*(3) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“.

*(4) Постановление Правительства РФ от 07.07.1999 N 765 “О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации“.

*(5) Утверждены Приказом Минфина РФ от 24.08.2007 N 74н.