В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Необходимо ли начислять амортизацию на данные объекты основных средств?

В ходе проведения инвентаризации были выявлены излишки - объекты основных средств, которые в соответствии с требованиями Инструкции N 25н*(1), а также Письма Минфина РФ от 15.06.2007 N 03-03-05/161 подлежат отражению в бухгалтерском и налоговом учете. Необходимо ли начислять амортизацию на данные объекты основных средств?

Рассмотрим необходимость начисления амортизации на данные объекты и его порядок в налоговом учете и в бухгалтерском учете.

Налоговый учет

Выявленные излишки основных средств принимаются к учету по рыночной стоимости, как следует из положений п. 8 ст. 250 НК РФ, согласно которым при безвозмездном получении имущества (работ, услуг) оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40
НК РФ. В результате оценки выявленных излишков основных средств у организации возникает внереализационный доход, который подлежит включению в налоговую базу по налогу на прибыль для его уплаты. При этом в целях налогообложения прибыли указанные основные средства не признаются безвозмездно полученными.

Выявленное в ходе инвентаризации имущество в налоговом учете будет признаваться амортизируемым, если его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб., срок его полезного использования составляет более 12 месяцев, при этом оно используется для извлечения дохода (п. 1 ст. 256 НК РФ). Однако несмотря на то, что при выполнении всех условий, перечисленных в п. 1 ст. 256 НК РФ, это имущество является амортизируемым, в целях налогового учета амортизация на него не начисляется (письма Минфина РФ от 25.01.2008 N 03-03-06/1/47, от 18.03.2008 N 03-03-06/1/198). Это происходит потому, что в налоговом учете отсутствует первоначальная стоимость этих объектов (отсутствуют расходы в виде капитальных вложений на их создание или приобретение и т.п.), которая в виде начисленной амортизации постепенно переносилась бы на реализованные товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Бухгалтерский учет

Поскольку в бухгалтерском учете сумма начисленной на объект основных средств амортизации отражает степень его изношенности (п. 39 Инструкции N 25н), то на такие излишки следует начислять амортизацию в порядке, установленном п. 38 - 44 Инструкции N 25н:

1) определяется срок полезного использования данного объекта ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы*(2) (либо, если необходимого объекта ОС нет в данной классификации, в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей);

2) производится расчет ежемесячной суммы амортизационных отчислений;

3) с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бюджетному учету, производится
начисление амортизации. Амортизация прекращает начисляться на объект основных средств после полного погашения стоимости этого объекта либо его списания с бюджетного учета или выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных (имущественных) прав на результаты интеллектуальной деятельности (для объектов нематериальных активов).

Т. Обухова,

эксперт журнала “Бюджетные учреждения здравоохранения:

бухгалтерский учет и налогообложение“

1 мая 2008 г.

“Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 5, май 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

*(2) Классификация утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.