В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Поддержка для студентов

Поддержка для студентов

При выплатах стипендии успевающим студентам у бухгалтера образовательного учреждения могут возникнуть вопросы, связанные в основном с налогообложением. Об этом и пойдет речь в статье.

Государственные образовательные учреждения при назначении и выплате стипендии и иных форм материальной поддержки руководствуются Положением о стипендиальном фонде учреждения, которое разрабатывается на основании соответствующих федеральных законов, Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов федеральных государственных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утвержденного постановлением Правительства РФ от 27 июня 2001 г. N 487, и Рекомендаций по применению Типового положения о стипендиальном обеспечении и других формах материальной поддержки студентов государственных и муниципальных образовательных учреждений высшего и среднего профессионального образования, аспирантов и докторантов, утвержденных Письмом Минобразования России от 23 января 2002 г. N 35-55-35ин/02-07.

Для учреждений, финансируемых за счет средств бюджета субъекта РФ или органов местного самоуправления, могут утверждаться другие виды и размеры стипендий, но не ниже установленных для федеральных государственных образовательных учреждений.

НДФЛ

Объектом обложения НДФЛ не являются стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, стипендии, учреждаемые Президентом Российской Федерации, органами законодательной (представительной) или исполнительной власти Российской Федерации, органами субъектов Российской Федерации, благотворительными фондами, стипендии, выплачиваемые за счет средств бюджетов налогоплательщикам, обучающимся по направлению органов службы занятости (п. 11 ст. 217 НК РФ).

Заметим, стипендии, выплачиваемые студентам в повышенных размерах, а также именные стипендии не подлежат налогообложению (письма ФНС от 4 марта 2005 г. N 04-1-03/848, Минфина России от 15 декабря 2006 г. N 03-05-01-04/331).

ЕСН

Выплаты и иные вознаграждения, произведенные в пользу физических лиц, не заключивших с организацией трудовой, гражданско-правовой договор, предметом которого является выполнение работ, оказание услуг, авторский договор, не являются объектом обложения ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ). Поэтому на стипендии ЕСН начислять не нужно.

Бюджетный учет

В бюджетном учете операции по начислению и перечислению стипендии отражают так:

Дебет 1 401 01 290
“Прочие расходы“
Кредит 1 302 18 730
“Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам“,

- начислена стипендия;

Дебет 1 302 18 830
“Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам“
Кредит 1 201 04 610
“Выбытия из кассы“
- выдана стипендия из кассы образовательного учреждения.

При перечислении стипендии на карту студента проводки выглядят следующим образом:

Дебет 1 302 18 830
“Уменьшение кредиторской задолженности по прочим расходам“
Кредит 1 304 03 730
“Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда“
- удержаны суммы стипендии для перечисления на карту;



Дебет 1 304 03 830
“Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда“
Кредит 1 304 05 290
“Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по прочим расходам“
- перечислена стипендия на карту

Другие выплаты

Возможны и другие виды материальной поддержки студентов, кроме стипендии (п. 32 Типового положения, утвержденного постановлением Правительства РФ от 27 июня 2001 г. N 487):

- материальная помощь. Решение об ее оказании принимается руководителем учреждения на основании личного заявления обучающегося, в котором указывается причина обращения за ней;

- ежегодное пособие на приобретение научной литературы. Данное пособие установлено для аспирантов и докторантов в размере двухмесячной стипендии;

- ежегодное пособие на приобретение учебной литературы и письменных принадлежностей. Размер пособия равен трехмесячной стипендии и выдается студентам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, обучающихся по очной форме обучения.

На выплату указанных сумм выделяют 25 процентов стипендиального фонда, предусматриваемого в установленном порядке в расходах федерального бюджета (п. 3 ст. 16 Закона от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ). Суммы в этом пределе не облагают НДФЛ (п. 1 ст. 217 НК РФ, письмо ФНС России от 4 марта 2005 г. N 04-1-03/848). Однако если администрация образовательного учреждения выплатит большую сумму, у студента образуется материальная выгода, с которой исчисляют налоги в общеустановленном порядке.

Выплаты будущим мамам

Студентки имеют право на те же выплаты, что и работающие беременные женщины (постановление Правительства РФ от 30 декабря 2006 г. N 865 “Об утверждении положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей“, далее - Положение).

Пособие по беременности и родам

Право на пособие имеют женщины, обучающиеся по очной форме обучения в государственных образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования. Пособие назначается и выплачивается по месту учебы в размере стипендии, установленной образовательным учреждением (но не ниже установленного законодательством размера стипендии).

Вопрос в тему

Студент взял академический отпуск по медицинским показаниям. Следует ли выплачивать ему стипендию?

Стипендию выплачивать нужно только в том случае, если студент - из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей. Им в период академического отпуска по медицинским показаниям наряду с компенсационными выплатами должна выплачиваться и стипендия (п. 9 ст. 6 Закона от 21 декабря 1996 г. N 159-ФЗ “О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей“).

Всем остальным студентам на период нахождения в академическом отпуске в связи с медицинскими показаниями гарантируется только ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 рублей за счет средств вуза (п. 5 Порядка предоставления академических отпусков, утвержденного приказом Мин образования России от 5 ноября 1998 г. N 2782).


Для назначения и выплаты пособия студентка представляет медицинскую справку. Пособие выплачивается не позднее 10 дней с даты представления документа за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, выделяемых в установленном порядке образовательным учреждениям на выплату стипендий. Поэтому при выплате данного пособия применяют статью 290 “Прочие расходы“.

Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских
учреждениях в ранние сроки беременности


Право на единовременное пособие имеют студентки, вставшие на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (до 12 недель). Пособие выплачивается в размере 300 рублей, назначается и выплачивается по месту назначения и выплаты пособия по беременности и родам (то есть по месту учебы). Для назначения пособия представляется справка из женской консультации или иного медицинского учреждения, поставившего женщину на учет в ранние сроки беременности. Пособие назначается и выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если справка о постановке на учет представляется вместе с медицинской справкой установленной формы для назначения пособия по беременности и родам, либо не позднее 10 дней с даты представления справки о постановке на учет, если указанная справка представлена позже.

Единовременное пособие студенткам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, также как и пособие по беременности и родам выплачивают за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, выделяемых в установленном порядке образовательным учреждениям на выплату стипендий и также применяют статью 290 “Прочие расходы“.

Единовременное пособие при рождении ребенка

Его выплачивают в размере 8000 рублей по месту учебы (работы) одному из родителей. Пособие выплачивается не позднее 10 дней с даты представления всех необходимых документов. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается студентам за счет средств Фонда социального страхования РФ, выделяемых образовательным учреждениям в установленном порядке. Применяют подстатью 262 “Пособия по социальной помощи населению“.

Для назначения и выплаты пособия студентка должна представить:

- заявление о назначении пособия;

- справку о рождении ребенка, выданную органами записи актов гражданского состояния (загсом);

- справку с места учебы (работы) второго родителя о том, что пособие ему не назначалось, - в случае если оба родителя учатся или один учится, а другой работает;

- выписку из документа о последнем месте учебы (работы), заверенная в установленном порядке, - в случае, если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения;

- копию документа, удостоверяющего личность;

- копию разрешения на временное проживание - для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории РФ и не подлежащих обязательному медицинскому страхованию.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком

Право на это пособие имеют матери, отцы, другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком, не подлежащие обязательному социальному страхованию (в том числе студенты, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования) и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком.



Как сказано в статье 15 Закона от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей“ (далее - Закон N 81-ФЗ) ежемесячное пособие выплачивается в размере 1500 рублей по уходу за первым ребенком и 3000 рублей по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. Однако следует обратить внимание на письмо ФСС РФ от 5 марта 2008 г. N 02-18/07-1931, в котором сказано, что ежемесячное пособие по уходу за ребенком неработающим гражданам, осуществляющим уход за ребенком, а также минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию составляют:

- за первым ребенком - 1627,5 рублей;

- за вторым и последующими детьми - 3255 рублей.

Согласно части 4 статьи 11 Закона от 1 марта 2008 г. N 18-ФЗ нормы закона, касающиеся индексации указанных пособий, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года. Перерасчет ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляется в порядке, установленном частью второй и третьей статьи 4.2 Закона N 81-ФЗ. В связи с этим незастрахованным лицам, а также лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию, получавшим ежемесячное пособие по уходу за ребенком в 2008 году в минимальных или максимальных размерах, также следует произвести соответствующий перерасчет пособия, начиная с 1 января 2008 года.

В случае ухода одновременно за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер пособия суммируется.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком студентам выплачивается в установленные для выдачи стипендии сроки.

В случае окончания студентом обучения по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования выплата пособия осуществляется органами социальной защиты населения по месту жительства со дня, следующего за днем окончания обучения.

Основанием для назначения и выплаты пособия по уходу за ребенком студентам является решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком.

Решение о назначении пособия принимается в 10-дневный срок с даты подачи заявления о назначении пособия со всеми необходимыми документами.

Пособие выплачивается студентам за счет средств Фонда социального страхования, выделяемых образовательным учреждениям в установленном порядке.

Для назначения и выплаты пособия представляются:

а) заявление о назначении пособия;

б) копия свидетельства о рождении (усыновлении) ребенка, за которым осуществляется уход;

в) копия свидетельства о рождении (усыновлении, смерти) предыдущего ребенка (детей);

г) выписка из решения об установлении над ребенком опеки;



д) выписка из трудовой книжки (военного билета) о последнем месте работы (службы), заверенная в установленном порядке, копия приказа о предоставлении отпуска по уходу за ребенком, справка о размере ранее выплаченного пособия по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, справка из органа государственной службы занятости населения о невыплате пособия по безработице - для лиц, указанных в подпунктах “г“ (матери, отцы, либо другие родственники, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, профессиональная деятельность которых в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, а также матери, уволенные в период отпуска по уходу за ребенком в связи с переводом мужа из таких воинских частей в Российскую Федерацию) и “д“ (матери, уволенные в период беременности, отпуска по беременности и родам в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, профессиональная деятельность которых в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию, в том числе уволенные из организаций или воинских частей, находящихся за пределами Российской Федерации, уволенные в связи с истечением срока их трудового договора в воинских частях, находящихся за пределами Российской Федерации, или в связи с переводом мужа из таких частей в Российскую Федерацию) пункта 35 Положения;

е) справка с места работы (учебы, службы) матери (отца, обоих родителей) ребенка о том, что она (он, они) не использует указанный отпуск и не получает пособия, а в случае, если мать (отец, оба родителя) ребенка не работает (не учится, не служит), - справка из органов социальной защиты населения по ем месту жительства матери, отца ребенка о неполучении ежемесячного пособия по уходу за ребенком - для одного из родителей в соответствующих случаях, а также для лиц, фактически осуществляющих уход за ребенком вместо матери (отца, обоих родителей) ребенка;

ж) копия документа, удостоверяющего личность, с отметкой о выдаче вида на жительство или копия удостоверения беженца - для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Российской Федерации, а также беженцев, которым назначение и выплата пособия осуществляются органами социальной защиты населения;

з) копия разрешения на временное проживание по состоянию на 31 декабря 2006 г. - для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской Федерации и не подлежащих обязательному социальному страхованию;

и) копия трудовой книжки, заверенная в установленном порядке, с предъявлением документа, удостоверяющего личность, - для лиц, указанных в подпункте “е“ пункта 35 Положения (это матери, либо отцы, либо опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию (в том числе обучающиеся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования и находящиеся в отпуске по уходу за ребенком) (за исключением лиц из числа обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования), а также для лиц, указанных в подпункте “з“ пункта 35 Положения (неработающие жены (проживающие на территориях иностранных государств) военнослужащих, проходящих военную службу по контракту на территориях иностранных государств);

к) копия трудовой книжки, заверенная в установленном порядке, копии документов, указанных в пункте 31 настоящего Положения, с предъявлением документа, удостоверяющего личность, - для лиц, указанных в подпункте “ж“ пункта 35 Положения (другие родственники, фактически осуществляющие уход за ребенком и не подлежащие обязательному социальному страхованию, в случае, если мать и (или) отец умерли, объявлены умершими, лишены родительских прав, ограничены в родительских правах, признаны безвестно отсутствующими, недееспособными (ограниченно дееспособными), по состоянию здоровья не могут лично воспитывать и содержать ребенка, отбывают наказание в учреждениях, исполняющих наказание в виде лишения свободы, находятся в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений, уклоняются от воспитания детей или от защиты их прав и интересов или отказались взять своего ребенка из воспитательных, лечебных учреждений, учреждений социальной защиты населения и других аналогичных учреждений).

А.Ю. Ильина,

редактор-эксперт журнала “Бюджетный учет“


“Бюджетный учет“, N 9, сентябрь 2008 г.