В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Учет платы за пользование общежитием и расходов по его содержанию

Учет платы за пользование общежитием и расходов по его содержанию

Финансовые службы учреждений образования, имеющих на балансе общежития, интересуют порядок отражения в бухгалтерском учете операций по начислению платы за пользование общежитием, расходов, связанных с его содержанием, и правила признания таких расходов в налоговом учете. Об этом и пойдет речь в статье.

Предоставление мест в общежитии

Студенческое общежитие предназначено для размещения иногородних студентов, аспирантов, докторантов, стажеров, слушателей подготовительных отделений институтов и факультетов повышения квалификации и других форм послевузовского и дополнительного профессионального образования на период обучения (п. 1 Типового положения о студенческом общежитии*(1)). Письмом N 1276/12-16*(2) более точно указано предназначение студенческого общежития. В частности, места в студенческом общежитии могут использоваться для временного проживания и размещения:

- иногородних студентов, аспирантов, докторантов, ординаторов, интернов, обучающихся по очной форме обучения, - на период обучения;

- аспирантов, докторантов, обучающихся по заочной форме обучения, - на период сдачи экзаменов и выполнения работ по диссертации;

- абитуриентов - на период прохождения вступительных испытаний.

В случае полной обеспеченности местами в студенческом общежитии перечисленных категорий обучающихся учебное заведение вправе по согласованию с профсоюзной студенческой (объединенной) организацией принять решение о размещении в студенческом общежитии:

- стажеров, слушателей подготовительных отделений вузов, институтов и факультетов повышения квалификации и других форм послевузовского и дополнительного профессионального образования для временного проживания в период их очного обучения;

- студентов, постоянно проживающих на территории данного муниципального образования или города федерального значения;

- других категорий обучающихся.

Согласно п. 3 ст. 16 Закона о высшем и послевузовском профессиональном образовании*(3) и п. 5 Письма N 1276/12-16 проживание в студенческом общежитии посторонних лиц, размещение подразделений образовательного учреждения, а также других организаций и учреждений не допускается. Исключение из этого правила составляет предоставление нежилых помещений для организации общественного питания (столовые, буфеты), бытового (парикмахерские, прачечные) и медицинского обслуживания (здравпункты, поликлиники, санатории-профилактории), охраны образовательного учреждения в целях обслуживания проживающих. Помещения предоставляются в пользование на договорной основе, для негосударственных организаций - в соответствии с законодательством РФ. Решения о выделении нежилых помещений для указанных целей принимаются администрацией учебного заведения по согласованию с профсоюзной организацией студентов. Договоры аренды нежилых помещений согласовываются с учредителем (собственником имущества).

В исключительных случаях учреждения по согласованию с профсоюзной организацией студентов или другим уполномоченным студентами представительным органом вправе принять решение о размещении в студенческом общежитии обучающихся других учебных заведений, не имеющих в своей структуре студенческих общежитий.

При полном обеспечении всех нуждающихся из числа обучающихся образовательного учреждения местами в студенческом общежитии изолированные пустующие здания, этажи, блоки могут по решению администрации, согласованному с профсоюзной организацией студентов, переоборудоваться под общежития для работников учебного заведения на условиях заключения с ними договора найма служебного помещения в студенческом общежитии.

Оформление проживания

Согласно ст. 94 ЖК РФ жилые помещения в общежитиях предназначены для временного проживания учащихся в период их обучения, эти помещения предоставляются им из расчета не менее 6 кв. м жилой площади на одного человека (п. 1 ст. 105 ЖК РФ). Размещение студентов в студенческом общежитии производится с соблюдением установленных санитарных норм в соответствии с положением о студенческом общежитии учебного заведения. Комнаты в общежитии укомплектовываются мебелью и другими необходимыми для проживания учащихся предметами. На период обучения с лицами, нуждающимися в жилом месте в общежитии, заключается договор найма, примерная форма которого разработана и опубликована в Письме N 1276/12-16 (приложение 3). В договоре оговариваются предмет найма, техническое состояние помещения, наличие санитарно-технического и иного оборудования, права и обязанности нанимателя и наймодателя, порядок прекращения и расторжения договора, размер платы за проживание в общежитии и другие условия. Вселение студента в общежитие производится по ордеру, выдаваемому администрацией учебного заведения, в котором он обучается. В ордере указывается номер общежития и комнаты.



Размер платы за общежитие

Услуги по предоставлению жилого места в общежитии являются платными.

Размер платы за проживание в студенческом общежитии, коммунальные и бытовые услуги для всех категорий обучающихся образовательного учреждения высшего профессионального образования не может превышать 5% размера стипендии (п. 3 ст. 16 Федерального закона от 22.08.1996 N 125-ФЗ “О высшем и послевузовском профессиональном образовании“), среднего профессионального образования - 3% размера стипендии, установленной для успевающих студентов (п. 6 Постановления Правительства РФ от 18.01.1992 N 33 “О дополнительных мерах по социальной защите учащейся молодежи“.

Не взимается плата за проживание в студенческом общежитии с обучающихся из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, инвалидов I и II групп до окончания ими профессионального обучения в соответствующих образовательных учреждениях (п. 34 Письма N 1276/12-16).

Согласно п. 8 Постановления Правительства РФ от 28.04.1994 N 407 “О первоочередных мерах по поддержке системы образования в России“ учебным заведениям разрешено самостоятельно устанавливать размеры платы за проживание в общежитии, коммунальные и бытовые услуги, непосредственно не связанные с учебным процессом.

При расчете платы в определенном законодательством размере включаются следующие виды коммунальных и бытовых услуг:

- отопление;

- освещение по нормам СЭС;

- холодное и горячее водоснабжение, водоотведение;

- пользование электрическими и газовыми плитами в оборудованных кухнях, душем, учебными комнатами, библиотеками, читальными залами, медицинскими пунктами;

- пользование мебелью и другим инвентарем, установленным в комнатах в соответствии с типовыми нормами, утвержденными Постановлением Госстроя СССР от 21.06.1988 N 116;

- обслуживание лифтов;

- обеспечение постельными принадлежностями (смена принадлежностей должна производиться не реже трех раз в месяц);

- уборка лестничных клеток и мест общего пользования с применением моющих средств;

- санобработка мест общего пользования;



- охрана (может частично оплачиваться за счет проживающих).

Дополнительные услуги, не связанные с образовательным процессом, такие как проживание в отдельном помещении (комнате), блоке, секции (со всеми удобствами), установка телефона, а также проживание в помещениях с повышенными комфортными условиями (наличие в комнатах напольного покрытия, мягкой мебели, люстры, дополнительных светильников, телевизора, компьютерной сети, Интернета и так далее), предоставляются по желанию студентов и оговариваются администрацией вуза и проживающим в двустороннем договоре (п. 21 Письма N 1276/12-16).

В пункте 35 Письма N 1276/12-16 указано, что абитуриенты на период сдачи вступительных экзаменов, а также студенты-заочники на период сдачи экзаменационных сессий и защиты дипломных проектов (сдачи государственных экзаменов) могут размещаться в студенческом общежитии с оплатой на условиях, устанавливаемых учебным заведением в соответствии с законодательством РФ.

Студенты, в том числе иностранные, поступившие в учебное заведение с полной оплатой расходов на образование, оплачивают проживание в общежитии в полном объеме (п. 29 Письма N 1276/12-16).

Бухгалтерский учет

Плата за проживание в студенческих общежитиях


Учет расчетов за проживание в общежитиях должен обеспечивать контроль своевременности начисления и поступления оплаты. Аналитический учет расчетов с дебиторами ведется в журнале операций расчетов либо в карточке учета средств и расчетов (п. 139 Инструкции N 25н*(4)), в которых по каждому проживающему ежемесячно производится начисление платы, а также (на основании первичных документов) делаются записи об уплаченных суммах. Начисление платы проживающего в общежитии отражается проводкой:

Дебет счета 2 205 03 560 “Увеличение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Кредит счета 2 401 01 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Поступление платы за проживание в общежитиях сопровождается записью:

Дебет счетов 2 201 04 510 “Поступления в кассу“, 2 201 01 510 “Поступления денежных средств учреждения на банковские счета“
Кредит счета 2 205 03 660 “Уменьшение дебиторской задолженности по доходам от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“

Расходы на содержание общежитий

Учреждения образования расходуют средства согласно утвержденным сметам по всем видам деятельности в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления. Сметы расходов целевого назначения по каждому виду коммунальных услуг должны предусматривать предстоящие платежи, а распределяют расходы между пользователями этих услуг по их фактической стоимости.

В бухгалтерском учете по дебету счета 106 04 340 “Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“ (по субсчету “Расходы на содержание общежитий“) собираются все расходы, произведенные учреждением за текущий финансовый год по содержанию общежитий.

Списание произведенных расходов отражается проводкой:

Дебет счета 401 01 130 “Доходы от рыночных продаж готовой продукции, работ, услуг“
Кредит счета 106 04 440 “Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)“

Пример 1.
Начисленная за месяц плата за пользование общежитием в размере 100 000 руб. поступила на лицевой счет учреждения. Коммунальные расходы по содержанию общежитий за этот период составили 150 000 руб.



В бухгалтерском учете данные операции будут отражены так:

---------------------------------------------------T-----------------T----------------T------------¬
¦ Содержание операций ¦ Дебет ¦ Кредит ¦Сумма, руб. ¦
+--------------------------------------------------+-----------------+----------------+------------+
¦Начислена плата за пользование общежитием ¦ 2 205 03 560 ¦ 2 401 01 130 ¦ 100 000 ¦
+--------------------------------------------------+-----------------+----------------+------------+
¦Отражено поступление средств на лицевой счет уч-¦ 2 201 01 510 ¦ 2 205 03 660 ¦ 100 000 ¦
¦реждения в уплату задолженности за проживание в¦ ¦ ¦ ¦
¦общежитии ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+-----------------+----------------+------------+
¦Произведены коммунальные расходы по содержанию об-¦ 2 106 04 340 ¦ 2 302 06 730 ¦ 150 000 ¦
¦щежития ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+-----------------+----------------+------------+
¦Отражено перечисление средств по коммунальным пла-¦ 2 302 06 830 ¦ 2 201 01 610 ¦ 150 000 ¦
¦тежам ¦ ¦ ¦ ¦
+--------------------------------------------------+-----------------+----------------+------------+
¦Списаны произведенные расходы ¦ 2 401 01 130 ¦ 2 106 04 440 ¦ 150 000 ¦
L--------------------------------------------------+-----------------+----------------+-------------

Налогообложение

Налог на прибыль


На образовательные учреждения распространяются положения ст. 275.1 НК РФ “Особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств“. Данной статьей установлена обязанность налогоплательщиков определять налоговую базу по деятельности своих подразделений, связанной с эксплуатацией объектов обслуживающих производств и хозяйств (ОПХ), отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

Средства за проживание в студенческом общежитии являются доходом от реализации товаров, работ, услуг, полученным от использования объектов обслуживающих производств и хозяйств, а расходы по их содержанию учитываются при формировании налоговой базы.

В основном деятельность по предоставлению мест в общежитиях является для образовательного учреждения убыточной, поскольку плата учащихся за проживание в нем ограничена верхним пределом (не более 3,5%), то есть доходы не покрывают расходы по их содержанию. Согласно ст. 275.1 НК РФ в том случае, если подразделением учреждения получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении следующих условий:

- реализация работ, услуг ОПХ производится по тем же ценам, что и у сторонних специализированных организаций, которые ведут аналогичную деятельность;

- затраты на содержание объектов ОПХ соответствуют величине аналогичных расходов, обычно производимых сторонними специализированными организациями, для которых такая деятельность является основной;

- условия оказания услуг ОПХ существенно не отличаются от условий предоставления таких услуг сторонними специализированными организациями.

Заметим, что перечисленные три условия должны выполняться в отношении каждого объекта ОПХ, числящегося на балансе учреждения образования.

Пример 2.
Учреждение образования за 2007 г. от основного вида деятельности получило прибыль в сумме 70 000 руб. На его балансе числится общежитие и поликлиника. От деятельности указанных объектов получен следующий финансовый результат:

- в поликлинике - прибыль 30 000 руб.;

- в общежитии - убыток 50 000 руб.

От деятельности объектов ОПХ учреждение получило убыток в размере 20 000 руб. (50 000 - 30 000). Предположим, что все условия, перечисленные в ст. 275.1 НК РФ, по данным объектам выполняются. Поэтому учреждение вправе уменьшить налоговую базу по основной деятельности за 2007 год на сумму убытка, полученного от содержания пансионата и общежития. В этом случае налоговая база для исчисления налога на прибыль равна 50 000 руб. (70 000 - 20 000).

Для учреждений, расположенных на территориях муниципальных образований, где нет специализированных предприятий, осуществляющих деятельность, аналогичную деятельности объектов ОПХ, предусмотрено исключение из вышеуказанных правил. Они вправе включать убытки, полученные по данным объектам, в налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода без выполнения перечисленных условий. При этом для целей налогообложения принимаются фактические расходы на содержание указанных объектов, но не выше нормативов, утвержденных органами исполнительной власти субъектов РФ по месту нахождения учреждения.

Если не выполняются необходимые условия или у налогоплательщика нет права признавать фактические расходы на содержание объектов ОПХ, то убыток не учитывается в налоговой базе текущего отчетного (налогового) периода. Такой убыток списывается только за счет прибыли, полученной от деятельности данных объектов, в течение десяти лет.

В налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом Минфина РФ N 54н*(5)) предусмотрены строки, в которых вносятся данные по деятельности, связанной с использованием общежитий:

- в приложении 1 к листу 02 по строке 030 (свернуто) указывается доход (исчисление такой выручки производится в приложении 3);

- в приложении 2 к листу 02 по строке 090 отражаются суммы убытков прошлых лет;

- суммы доходов студенческих общежитий и расходов, понесенных при их использовании, включаются в приложение 3 к листу 02 по строкам 180 - 190
По строке 200 (она заполняется в том случае, если строка 190 “ строка 180) показываются убытки текущего отчетного (налогового) периода по данной деятельности. В строку 200 записывается сумма убытков текущего отчетного (налогового) периода. По строке 201 указывается сумма убытков, включенная в строку 200, но не признаваемая для целей налогообложения в текущем налоговом периоде из-за невыполнения условий, предусмотренных ст. 275.1 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, за исключением операций, не подлежащих налогообложению согласно ст. 149 НК РФ, и операций, не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.

В соответствии с пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Налоговые и финансовые органы считают, что льгота, предусмотренная этим подпунктом, не распространяется на услуги по предоставлению жилья в общежитиях (письма ФНС РФ от 25.01.2006 N ММ-6-03/62@, Минфина РФ от 19.12.2005 N 03-04-15/116, УФНС по г. Москве от 24.05.2007 N 19-11/048190), поскольку при предоставлении комнат (койко-мест) в общежитии не заключается договор найма. По их мнению, положения пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождают от НДС оказание услуг по предоставлению жилых помещений только по договору найма. Свою точку зрения они обосновывают тем, что согласно ст. 671 ГК РФ жилое помещение может быть предоставлено во владение и пользование физическим лицам на основании договора найма и юридическим лицам на основании договора аренды или иного договора, причем объектом договора найма жилого помещения может быть изолированное жилое помещение, пригодное для постоянного проживания (квартира, жилой дом, часть квартиры или жилого дома) (п. 1 ст. 673 ГК РФ). Поскольку предоставление комнат (койко-мест) в общежитии не отвечает этим требованиям, они не могут быть объектом договора найма, в связи с чем услуги по предоставлению в пользование жилой площади в общежитиях не освобождаются от обложения НДС.

Сложившаяся арбитражная практика в основном сводится к тому, что предоставление комнат в общежитиях подпадает под льготу, предусмотренную пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ. Например, в Определении ВАС РФ от 16.06.2008 N А05-10105/2007 суд пришел к выводу, что жилищный фонд включает в себя жилые помещения в общежитии, поэтому услуги по предоставлению помещений в общежитиях подпадают под эту льготу. Аналогичные выводы содержат постановления ФАС ВВО от 10.12.2007 N А29-8106/2006а, от 06.11.2007 N А29-439/2007, от 30.10.2007 N А29-1648/2007, ФАС ВСО от 15.10.2007 N А10-3531/06-Ф02-7465/07, ФАС ЗСО от 21.01.2008 N Ф04-316/2008 (807-А27-34), ФАС УО от 29.04.2008 N Ф09-2913/08-С2, Определение ВАС РФ от 05.08.2008 N 9756/08 и другие судебные решения.

Как видим, арбитражные суды не поддерживают мнение налоговых и финансовых органов. Однако следует обратить внимание, что, применив указанную льготу, образовательное учреждение должно быть готово отстаивать свою правоту в арбитражном суде.

А. Сергеева,

эксперт журнала “Бюджетные организации: бухгалтерский
учет и налогообложение“


“Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение“, N 10, октябрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Постановление Госкомвуза от 31.05.1995 N 4 “Об утверждении Типового положения о студенческом общежитии образовательного учреждения высшего и среднего профессионального образования Российской Федерации“.

*(2) Письмо Рособразования от 27.07.2007 N 1276/12-16 “О направлении для использования в работе примерного положения о студенческом общежитии“.

*(3) Федеральный закон от 22.08.1996 N 125-ФЗ “О высшем и послевузовском профессиональном образовании“.

*(4) Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н.

*(5) Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 N 54н “Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения“.