В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Порядок учета расчетов с персоналом бюджетных учреждений по оплате труда

Общую сумму средств в денежной и натуральной формах, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда, называют фондом оплаты труда.

В фонд оплаты труда входят все начисленные организацией суммы оплаты труда по всем основаниям независимо от источника финансирования, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты труда.

Ставки и оклады устанавливаются по результатам аттестации каждого работника. При этом учитываются выполняемые работниками функции, конкретные должностные обязанности. Кроме того, учитывают характер выполняемых работ, уровень ответственности работника, руководство подчиненными и др. При аттестации используется Квалификационной справочник должностей руководителей, специалистов и служащих, требования которого включают, например, наличие образования
от общего до высшего профессионального, стаж работы, ученую степень, квалификационную категорию и др.

К должностному окладу учреждения имеют право выплачивать различные надбавки и доплаты: в сфере образования - за заведование кабинетами, классное руководство, заведование кафедрой, ученые степени и звания, за должности профессора и доцента в вузах и др.; в сфере здравоохранения - за работу в ночное время, праздничные и выходные дни, в связи с опасными для здоровья и особо тяжелыми условиями труда, за продолжительность непрерывной работы и др. Работникам учреждений социально-культурной сферы выплачиваются надбавки за почетные звания “Заслуженный учитель РФ“, “Заслуженный врач РФ“, “Заслуженный работник культуры РФ“.

Размер ставки и соответствующих надбавок к ней по каждому работнику утверждается приказом руководителя бюджетного учреждения и является основанием для начисления заработной платы.

Обязательства по оплате труда считаются принятыми с изданием приказов о приеме на работу, об установлении надбавок и доплат, заключением трудовых договоров, предоставлением табелей учета рабочего времени и других документов, на основании которых начисляется заработная плата.

В бюджетном учете начисление заработной платы и принятие денежных обязательств по оплате труда происходит одновременно.

К первичным учетным документам для ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда относятся:

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421);

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425);

Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501);

Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401);

Платежная ведомость (ф. 0504403).

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. 0504421) ведется ежемесячно лицами, назначенными приказом руководителя учреждения. В конце месяца по Табелю определяется количество отработанных дней (часов) и производятся расчеты их оплаты. Записи в
Табель и исключение из него работников производятся на основании документов по учету личного состава: приказов о приеме на работу, переводе, увольнении.

В Табеле регистрируются только случаи отклонений в верхней половине строчки на каждого работника, у которого имелись отклонения от нормального использования рабочего времени, записываются часы отклонений, а в нижней - условные обозначения отклонений. В нижней части строчки записываются также часы работы в ночное время. Если у одного и того же работника в один и тот же период в использовании рабочего времени имелись два вида отклонений, одно из которых - работа в ночное время, то нижняя часть строки заполняется дробью, числитель которой - условное обозначение отклонений, а знаменатель - ночные часы. При наличии более двух отклонений в один день фамилия работника в Табеле повторяется два раза.

В Табеле определяется общее количество дней (часов явок, дней (часов) неявок, а также количество часов по видам переработок (замещение, работа в праздничные дни, ночные часы и другие виды оплаты) с записью их в соответствующие графы. Заполненный Табель и другие документы, оформленные соответствующими подписями, в установленные сроки сдаются в бухгалтерию для проведения расчетов.

Табель, утвержденный руководителем учреждения, используется для составления Расчетно-платежной ведомости.

Записка-расчет об исчислении среднего заработка при предоставлении отпуска, увольнении и других случаях (ф. 0504425) применяется для расчета среднего заработка при определении сумм оплаты за отпуск, компенсации при увольнении и других случаях в соответствии с действующим законодательством.

Рабочие поля Записки-расчета предусматривают исчисление среднего заработка по расчетному периоду три месяца. Данные заполняются на основании Карточки-справки (ф. 0504417) с учетом положений, установленных законодательством о труде.

Номер и дата Записки-расчета должны соответствовать номеру и
дате приказа о предстоящем отпуске или увольнении.

Расчетно-платежная ведомость (ф. 0504401) применяется для отражения начисления заработной платы и выплат, причитающихся работникам в окончательный расчет, а также удержанных из заработной платы налогов и других сумм.

Для ведения расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерию представляются:

листок нетрудоспособности;

справка ЗАГС о рождении ребенка;

заявление работника;

справка с места работы второго родителя или копия его трудовой книжки, если он в настоящее время не работает;

справка о смерти;

заявление по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;

копия свидетельства о рождении ребенка;

приказ о назначении ежемесячных пособий на ребенка;

заявление о предоставлении налогового вычета по налогу на доходы физических лиц с приложением справок об обучении детей в ВУЗах на дневном отделении, о наличии иждивенцев, о праве на дополнительные льготы;

исполнительные листы;

заявление о перечислении сумм доходов на счета в банках.

В бюджетных учреждениях оплата труда относится на следующие подстатьи классификации операций сектора государственного управления.

Подстатья 211. Заработная плата. На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:

выплаты по должностным окладам, почасовой оплате, воинским и специальным званиям;

надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг); особые условия государственной и иной службы; выслугу лет; работу и стаж работы в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, южных районах Сибири и Дальнего Востока, работу на территории Антарктиды; работу со сведениями, имеющими степень секретности; шифровальную работу; специальный режим работы; допуск к государственной тайне; особые условия; должности доцента и профессора; ученые степени;
ученое звание; знание иностранного языка; классность водителей; работу в ночное время, праздничные и выходные дни и другие надбавки;

выплаты: премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год; авторских, исполнительских и постановочных вознаграждений и других вознаграждений и выплат поощрительного характера;

оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;

оплата за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку повышение квалификации или обучение другим профессиям; дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови; дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей;

выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника;

другие аналогичные расходы.

Подстатья 212. Прочие выплаты. На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора, статусом военнослужащих и приравненных к ним лиц, а также статусом прокуроров, судей, депутатов, иных должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:

подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы); оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно: лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации;

компенсации расходов, связанных с переездом из районов Крайнего Севера; оплата средств при убытии в основной отпуск (до заключения контракта), в отпуск по болезни; единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

суточные при служебных командировках; продовольственно-путевые деньги; полевые деньги;

компенсации: за неиспользованное право на санаторно-курортное лечение; взамен продовольственного пайка (включая табачное довольствие); стоимости форменной одежды и обуви
(вещевого имущества); стоимости проездных документов на все виды общественного транспорта; за содержание служебных собак по месту жительства; стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений; за приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий; связанные с депутатской деятельностью; за установку телефона; взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами; взамен лечебно-профилактического питания; за использование личного транспорта для служебных целей;

ежемесячные пособия на ребенка;

ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;

другие аналогичные расходы.

Подстатья 213. Начисления на выплаты по оплате труда. На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по уплате единого социального налога и взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами, подлежат отражению по тем статьям и подстатьям классификации операций сектора государственного управления, где отражаются расходы на оплату услуг по данному договору.

Подстатья 261. Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения. На данную подстатью относятся расходы за счет средств бюджетов государственных внебюджетных фондов на социальное обеспечение населения в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования, в том числе:

пособия в рамках государственного социального страхования: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу
за ребенком до достижения им возраста полутора лет, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами, при усыновлении ребенка;

путевки на санаторно-курортное лечение работников, оздоровление детей, частичное содержание детско-юношеских спортивных школ, другие единовременные и ежемесячные выплаты, выплаты за счет взносов по страховым тарифам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые Фондом социального страхования Российской Федерации, ежемесячная доплата к государственным и муниципальным пенсиям, выплата по обязательному медицинскому страхованию; другие аналогичные расходы.

Подстатья 262. Пособия по социальной помощи населению. На данную подстатью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по социальному обеспечению населения вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, в том числе:

на оплату пособий и денежных компенсаций различным категориям граждан, путевок на санаторно-курортное лечение и в детские оздоровительные лагеря, при наличии медицинских показаний, бесплатного проезда на пригородном железнодорожном, внутригородском транспорте и транспорте пригородного сообщения, междугородном транспорте, а также выходных пособий при увольнении сотрудников;

на выплату в размере среднемесячного заработка на период трудоустройства, а также иные выплаты компенсационного характера в случае увольнения в связи с ликвидацией и реорганизацией организаций (предприятий);

на выплату ежемесячного пособия на ребенка;

на выплату субсидий гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием государственных жилищных сертификатов;

другие аналогичные расходы.

Статья 290. Прочие расходы. На данную статью относятся расходы бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг для оказания государственных (муниципальных) услуг, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет
средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, в том числе:

на отчисления денежных средств профсоюзным органам на культурно-массовую и физкультурную работу;

на выплату окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус;

на выплату научных стипендий ученым, стипендий работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования;

на выплату государственных премий в различных областях;

на выплаты спортсменам и их тренерам;

на прочие расходы, не отнесенные к другим статьям.

Оплата труда по договорам гражданско-правового характера вместе с начислениями на оплату труда относятся на соответствующие подстатьи ст. 220. Заработная плата начисляется пропорционально отработанному времени (выполненной работе) по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам и аккордным нарядам.

Учет санкционирования расходов на оплату труда обеспечивает соответствие денежных обязательств, принятых бюджетным учреждением, доведенным до него лимитам бюджетных обязательств.

Для учета санкционирования расходов на оплату труда и начислений на оплату труда в разд. 5 “Санкционирование расходов бюджета“ Плана счетов бюджетного учета предусмотрены следующие счета:

1 501 03 211 “Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет заработной платы“;

1 501 03 212 “Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих выплат“;

1 501 03 213 “Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет начислений на оплату труда“;

1 501 03 262 “Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств за счет пособий по социальной помощи населению“;

1 501 03 290 “Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств за счет
прочих расходов“;

1 501 05 211 “Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет заработной платы“;

Таблица 1

----T----------------------------------------------------T-----------------------------------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------------T--------------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ¦ +--------------------+--------------------+
¦ ¦ ¦Код счета бюджетного¦Код счета бюджетного¦
¦ ¦ ¦ учета, КОСГУ ¦ учета, КОСГУ ¦
¦ ¦ ¦ (код счета 18-26) ¦ (код счета 18-26) ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦1 ¦Получены лимиты бюджетных обязательств на расходы по¦ 1 501 05 211 ¦ 1 501 03 211 ¦
¦ ¦заработной плате и прочим выплатам ¦ 1 501 05 212 ¦ 1 501 03 212 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦2 ¦Получены лимиты бюджетных обязательств на расходы по¦ 1 501 05 213 ¦ 1 501 03 213 ¦
¦ ¦начислениям на оплату труда ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦3 ¦Получены лимиты бюджетных обязательств на расходы по¦ 1 501 05 262 ¦ 1 501 03 262 ¦
¦ ¦социальной помощи населению ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦4 ¦Получены лимиты бюджетных обязательств на расходы по¦ 1 501 05 290 ¦ 1 501 03 290 ¦
¦ ¦прочим расходам ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦5 ¦Приняты бюджетные обязательства текущего года за¦ 1 501 03 211 ¦ 1 502 01 211 ¦
¦ ¦счет заработной платы и прочих выплат ¦ 1 501 03 212 ¦ 1 502 01 212 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦6 ¦Приняты бюджетные обязательства текущего года за¦ 1 501 03 213 ¦ 1 502 01 213 ¦
¦ ¦счет начислений на оплату труда ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦7 ¦Приняты бюджетные обязательства текущего года за¦ 1 501 03 262 ¦ 1 502 01 262 ¦
¦ ¦счет пособий по социальной помощи населению ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦8 ¦Приняты бюджетные обязательства текущего года за¦ 1 501 03 290 ¦ 1 502 01 290 ¦
¦ ¦счет прочих расходов ¦ ¦ ¦
L---+----------------------------------------------------+--------------------+---------------------

1 501 05 212 “Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих выплат“;

1 501 05 213 “Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет начислений на оплату труда“;

1 501 05 262 “Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет пособий социальной помощи населению“;

1 501 05 290 “Полученные лимиты бюджетных обязательств по расходам за счет прочих расходов“;

1 502 01211 “Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет заработной платы“;

1 502 01212 “Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих выплат“;

1 502 01 213 “Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет начислений на выплаты по оплате труда“;

1 502 01 262 “Принятые бюджетные обязательств текущего года за счет пособий по социальной помощи населению“;

1 502 01 290 “Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих расходов“.

Операции санкционирования расходов, связанных с оплатой труда, оформляются в бюджетном учете следующими записями (табл. 1).

При повременной оплате труда начисление всех видов вознаграждений за труд, определенных трудовыми договорами, сотрудникам производится по показателю фактически отработанного времени согласно представленным табелям учета использования рабочего времени.

Начисление стимулирующих выплат*(1) производится на основании приказов на премирование, доплат.

Начисление оплаты за работу за пределами нормальной продолжительности рабочего времени производится в соответствии с нормами трудового законодательства*(2), Положением по оплате труда в бюджетном учреждении.

Сверхурочная работа оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, за последующие часы - не менее чем в двойном размере.

По желанию работника сверхурочная работа вместо повышенной оплаты может компенсироваться предоставлением дополнительного времени отдыха, но не менее времени, отработанного сверхурочно.

Работа за пределами нормальной продолжительности рабочего времени, производимая по совместительству, оплачивается в зависимости от проработанного времени*(3).

Работа в выходной и нерабочий (праздничный) день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или нерабочий (праздничный) день, ему может быть представлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий (праздничный) день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит*(4).

Начисление оплаты отпуска, выплаты компенсации за неиспользованный отпуск производятся на основании расчета среднего заработка*(5).

Средняя заработная плата исчисляется в порядке, установленным Правительством РФ.

При определении среднего заработка учитываются все виды выплат, предусмотренные системой оплаты труда, независимо от источника финансирования этих выплат.

Материальная помощь по заявлению работника не учитывается при расчете среднего заработка*(6).

Не участвует в расчетах и сам средний заработок, выплачиваемый в случаях, установленных трудовым законодательством, а также пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам. При этом в счет не включают не только суммы, но и дни, за которые они были выплачены.

Премии учитываются в следующем порядке:

ежемесячные премии и вознаграждения - не более одной выплаты за одни и те же показатели за каждый месяц расчетного периода. Если на расчетный период приходится несколько премий за один и тот же показатель в месяц, то учреждение должно закрепить в Положении по оплате труда, какие из них учитывать при расчете - большие или последние;

премии и вознаграждения за период работы, превышающий один месяц, - не более одной выплаты за одни и те же показатели в размере месячной части за каждый месяц расчетного периода;

вознаграждение по итогам работы за год, иные вознаграждения - по результатам работы за год, начисленные за предшествующий календарный год (при наличии таковых в Положении об оплате труда) - в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления вознаграждения.

Премии, начисляемые работникам ко дню рождения, профессиональным и другим праздникам, при расчетах среднего заработка не учитываются, так как не являются формой вознаграждения за труд.

При расчете среднего заработка используют средний дневной или средний часовой заработок.

Если работнику в соответствии с Положением об оплате труда, трудовым договором установлен суммированный учет рабочего времени, то рассчитывается средний часовой заработок. Во всех остальных случаях используется средний дневной заработок.

Средний дневной заработок для расчета оплаты отпуска и выплат компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в календарных днях, определяется в следующем порядке.

При полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок (СДЗ) определяют по формуле:

СДЗ = ЗП/(29,6 N),

где ЗП - сумма заработной платы, фактически начисленная за расчетный период;

29,6 - среднемесячное число календарных дней;

N - количество месяцев в расчетном периоде.

При не полностью отработанном расчетном периоде средний дневной заработок рассчитывается по формуле:

СДЗ = ЗП/(29,6 М + 1,4 N),

где М - количество полностью отработанных месяцев;

N - количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах по календарю 5-дневной рабочей недели.

Определение среднего дневного заработка для оплаты отпуска и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемый в рабочих днях, производится в следующем порядке.

В рабочих днях ежегодные отпуска предоставляются только работникам, заключившим договор на срок до двух месяцев*(7). Им полагается два рабочих дня отпуска за месяц работы.

При полностью отработанном периоде средний дневной заработок определяется по формуле:

СДЗ = ЗП/К,

где ЗП - сумма заработной платы за месяц;

К - количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Начисление и выплата сумм заработной платы учитываются на счете 1 302 01 000 “Расчеты по заработной плате“.

К счету 1 302 01 000 открывается соответствующая аналитика по видам назначений, которые в свою очередь также могут быть аналитически детализированы.

При расчетах с персоналом по оплате труда, другим выплатам применяются следующие счета:

при расчетах с работниками учреждения:

1 302 15 000 “Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения“;

1 302 16 000 “Расчеты по пособиям по социальной помощи населению“;

Таблица 2

----T----------------------------------------------------T-----------------------------------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------------T--------------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ¦ +--------------------+--------------------+
¦ ¦ ¦Код счета бюджетного¦Код счета бюджетного¦
¦ ¦ ¦ учета, КОСГУ ¦ учета, КОСГУ ¦
¦ ¦ ¦ (код счета 18-26) ¦ (код счета 18-26) ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦1 ¦Начисление заработной платы сотрудникам учреждения ¦ 1 401 01 211 ¦ 1 302 01 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦2 ¦Начисление надбавки к окладу сотрудникам учреждения ¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 02 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦3 ¦Начисление заработной платы сотрудникам за работы в¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 02 730 ¦
¦ ¦особых условиях труда. ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦4 ¦Начисление премий ¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 02 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦5 ¦Начисление оплаты очередного отпуска ¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 02 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦6 ¦Начисление оплаты учебного отпуска ¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 02 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦7 ¦Начисление компенсации за отпуск ¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 02 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦8 ¦Начисление оплаты первых двух дней временной нетру-¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 02 730 ¦
¦ ¦доспособности ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦9 ¦Начисление оплаты часов кормящим матерям ¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 02 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦10 ¦Начисление материальной помощи ¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 02 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦11 ¦Начисление вознаграждения лицам по договорам гражда-¦ 1 401 01 221 ¦ 1 302 04 730 ¦
¦ ¦нско-правового характера на выполнение услуг связи ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦12 ¦Начисление вознаграждения лицам по договорам гражда-¦ 1 401 01 222 ¦ 1 302 05 730 ¦
¦ ¦нско-правового характера на выполнение транспортных¦ ¦ ¦
¦ ¦услуг ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦13 ¦Начисление вознаграждения лицам по договорам гражда-¦ 1 401 01 225 ¦ 1 302 08 730 ¦
¦ ¦нско-правового характера на выполнение услуг, связа-¦ ¦ ¦
¦ ¦нных с содержанием имущества ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦14 ¦Начисление вознаграждения лицам по договорам гражда-¦ 1 401 01 226 ¦ 1 302 09 730 ¦
¦ ¦нско-правового характера на выполнение прочих услуг ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦15 ¦Начисление сумм стипендий“ ¦ 1 401 01 290 ¦ 1 302 18 730 ¦
L---+----------------------------------------------------+--------------------+---------------------

1 302 17 000 “Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления“;

1 302 18 000 “Расчеты по прочим расходам“;

при расчетах с физическими лицами в рамках договоров гражданско-правового характера:

1 302 04 000 “Расчеты по услугам связи“;

1 302 05 000 “Расчеты по транспортным услугам“;

1 302 08 000 “Расчеты по содержанию имущества“;

1 302 09 000 “Расчеты по прочим услугам“.

Начисление заработной платы и вознаграждений лицам, работающим по договорам гражданско-правового характера, отражается в бюджетном учете следующими записями (табл. 2).

За счет средств государственного социального страхования сотрудникам учреждений выплачиваются:

пособия по временной нетрудоспособности*(8);

пособия по беременности и родам;

единовременные пособия за постановку на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

пособия при рождении ребенка;

пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

пособие на погребение (в случае смерти работника или члена его семьи);

другие пособия в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Бюджетный учет операций по начислению пособий за счет средств ФСС РФ осуществляется на следующих счетах:

1 303 02 000 “Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации“.

1 302 13 000 “Расчеты по пособиям социальному страхованию населения“.

1 303 06 000 “Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“. Начисление пособий за счет средств государственного социального страхования отражается в бюджетном учете следующими записями (табл. 3).

Таблица 3

----T----------------------------------------------------T-----------------------------------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------------T--------------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ¦ +--------------------+--------------------+
¦ ¦ ¦Код счета бюджетного¦Код счета бюджетного¦
¦ ¦ ¦ учета, КОСГУ ¦ учета, КОСГУ ¦
¦ ¦ ¦ (код счета 18-26) ¦ (код счета 18-26) ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦1 ¦Начисление пособия по временной нетрудоспособности ¦ 1 303 02 830 ¦ 1 302 03 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦2 ¦Начисление пособия по беременности и родам ¦ 1 303 02 830 ¦ 1 302 03 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦3 ¦Начисление пособия в связи с несчастным случаем на¦ 1 303 06 830 ¦ 1 302 03 730 ¦
¦ ¦производстве ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦4 ¦Начисление пособия по уходу за ребенком до достиже-¦ 1 303 02 830 ¦ 1 302 03 730 ¦
¦ ¦ния им полутора лет ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦5 ¦Начисление единовременного пособия по случаю рожде-¦ 1 303 02 830 ¦ 1 302 03 730 ¦
¦ ¦ния ребенка ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦6 ¦Назначение выплаты по случаю смерти ¦ 1 303 02 830 ¦ 1303 03 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦7 ¦Назначение выплаты женщинам, вставшим на учет в¦ 1 303 02 730 ¦ 1 302 03 830 ¦
¦ ¦медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.¦ ¦ ¦
L---+----------------------------------------------------+--------------------+---------------------

Таблица 4

----T----------------------------------------------------T-----------------------------------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------------T--------------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ¦ +--------------------+--------------------+
¦ ¦ ¦Код счета бюджетного¦Код счета бюджетного¦
¦ ¦ ¦ учета, КОСГУ ¦ учета, КОСГУ ¦
¦ ¦ ¦ (код счета 18-26) ¦ (код счета 18-26) ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦1 ¦Начисление выходного пособия. ¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 17 730 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦2 ¦Начисление прочих и компенсационных выплат за счет¦ 1 401 01 212 ¦ 1 302 17 730 ¦
¦ ¦средств работодателя в соответствии с КОСГУ 212 ¦ ¦ ¦
L---+----------------------------------------------------+--------------------+---------------------

Начисление выходного пособия при увольнении, прочих выплат в связи с расторжением трудового договора в бюджетном учете отражается следующими записями (табл. 4)*(9).

Учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ)*(10) в случаях, когда они являются источником выплаты доходов физическим лицам.

Аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется в Карточке учета средств и расчетов. Для налогового учета - в карточке НДФЛ-1.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, подлежащим налогообложению.

Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством РФ), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Излишне удержанные налоговым агентом суммы подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

По заявлениям сотрудников, исполнительным листам производятся и другие виды удержаний из заработной платы.

Бюджетный учет удержаний из заработной платы ведется на следующих счетах:

1 303 01 000 “Расчеты по налогу на доходы физических лиц“;

1 304 03 000 “Расчеты по удержаниям из оплаты труда“.

Удержания из заработной платы сотрудников отражаются в учете следующими записями (табл. 5).

Порядок начисления ЕСН, взносов обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации регламентируются гл. 24 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), Федеральным законом “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“ от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Порядок начисления страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регламентируется Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“.


Таблица 5


----T----------------------------------------------------T-----------------------------------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------------T--------------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ¦ +--------------------+--------------------+
¦ ¦ ¦Код счета бюджетного¦Код счета бюджетного¦
¦ ¦ ¦ учета, КОСГУ ¦ учета, КОСГУ ¦
¦ ¦ ¦ (код счета 18-26) ¦ (код счета 18-26) ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦1 ¦Исчисление (удержание) налога на доходы физических¦ 1 302 01 830 ¦ 1 303 01 730 ¦
¦ ¦лиц с начислений по заработной плате и прочих выплат¦ 1 302 02 830 ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦2 ¦Исчисление (удержание) налога на доходы физических¦ 1 302 04 830 ¦ 1 303 01 730 ¦
¦ ¦лиц с начислений вознаграждений по договорам гражда-¦ 1 302 05 830 ¦ ¦
¦ ¦нско-правового характера ¦ 1 302 08 830 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 1 302 09 830 ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦3 ¦Исчисление (удержание) налога на доходы физических¦ 1 302 15 830 ¦ 1 303 01 730 ¦
¦ ¦лиц с пособий по временной нетрудоспособности ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦4 ¦Удержание из заработной платы по исполнительному¦ 1 302 01 830 ¦ 1 304 03 730 ¦
¦ ¦листу ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦5 ¦Удержание из заработной платы и прочих выплат для¦ 1 302 01 830 ¦ 1 304 03 730 ¦
¦ ¦перечисления на вклады, прочие удержания ¦ 1 302 02 830 ¦ ¦
L---+----------------------------------------------------+--------------------+---------------------

Ведение операций по начислению за отчетный период (месяц) суммы ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, страховых взносов от несчастных случаев осуществляется с применением следующих счетов бюджетного учета:

1 303 02 000 “Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации“;

1 303 06 000 “Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний“.

Аналитический учет по счету 1 303 02 000 ведется в разрезе составляющих частей ЕСН.

Начисления ЕСН, страховых взносов отражаются в бюджетном учете следующими записями (табл. 6).

Таблица 6

----T----------------------------------------------------T-----------------------------------------¬
¦ N ¦ Содержание операции ¦ Бухгалтерская запись ¦
¦п/п¦ ¦ ¦
¦ ¦ +--------------------T--------------------+
¦ ¦ ¦ Дебет ¦ Кредит ¦
¦ ¦ +--------------------+--------------------+
¦ ¦ ¦Код счета бюджетного¦Код счета бюджетного¦
¦ ¦ ¦ учета, КОСГУ ¦ учета, КОСГУ ¦
¦ ¦ ¦ (код счета 18-26) ¦ (код счета 18-26) ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦1 ¦Начисление ЕСН в части пенсионного обеспечения (в¦ 1 401 01 213 ¦ 1 303 02 730 ¦
¦ ¦разрезе аналитики) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦2 ¦Начисление страховых взносов обязательного пенсион-¦ 1 303 02 830 ¦ 1 303 02 730 ¦
¦ ¦ного страхования (в разрезе аналитики) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦3 ¦Начисление взносов накопительной части пенсионного¦ 1 303 02 830 ¦ 1 303 02 730 ¦
¦ ¦страхования (в разрезе аналитики) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦4 ¦Начисление ЕСН в части взносов: ¦ 1 401 01 213 ¦ 1 303 02 730 ¦
¦ ¦в ФСС РФ; ¦ ¦ ¦
¦ ¦в территориальный ФОМС; ¦ ¦ ¦
¦ ¦в федеральный ФОМС (в разрезе аналитики) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦5 ¦Начисление взносов по обязательному социальному¦ 1 401 01 213 ¦ 1 303 06 730 ¦
¦ ¦страхованию от несчастных случаев на производстве и¦ ¦ ¦
¦ ¦профессиональных заболеваний сотрудников учреждения¦ ¦ ¦
¦ ¦(в разрезе аналитики) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦6 ¦Начисление ЕСН по лицам, заключившим договора граж-¦ 1 401 01 221 ¦ 1 303 02 730 ¦
¦ ¦данско-правового характера: ¦ 1 401 01 222 ¦ ¦
¦ ¦в части пенсионного обеспечения; ¦ 1 401 01 225 ¦ ¦
¦ ¦в части взносов в территориальный ФОМС; ¦ 1 401 01 226 ¦ ¦
¦ ¦в части взносов в федеральный ФОМС (в разрезе¦ ¦ ¦
¦ ¦аналитики) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦7 ¦Начисление страховых взносов обязательного пенсион-¦ 1 303 02 830 ¦ 1 303 02 730 ¦
¦ ¦ного страхования по лицам, заключившим договора¦ ¦ ¦
¦ ¦гражданско-правового характера (в разрезе аналитики)¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦8 ¦Начисление взносов накопительной части пенсионного¦ 1 303 02 830 ¦ 1 303 02 730 ¦
¦ ¦страхования по лицам, заключившим договора гражданс-¦ ¦ ¦
¦ ¦ко-правового характера (в разрезе аналитики) ¦ ¦ ¦
+---+----------------------------------------------------+--------------------+--------------------+
¦9 ¦Начисление взносов по обязательному социальному¦ 1 401 01 221 ¦ 1 303 06 730 ¦
¦ ¦страхованию от несчастных случаев на производстве и¦ 1 401 01 222 ¦ ¦
¦ ¦профессиональных заболеваний лиц, заключивших дого-¦ 1 401 01 225 ¦ ¦
¦ ¦вора гражданско-правового характера (в разрезе ана-¦ 1 401 01 226 ¦ ¦
¦ ¦литики) ¦ ¦ ¦
L---+----------------------------------------------------+--------------------+---------------------

Л.И. Строков,

кандидат экономических наук, доцент,

заместитель заведующего кафедрой “Финансы“
Финансовой академии при Правительстве РФ,

директор УМиНЦ “Бюджетник“

“Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, N 15, август 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В соответствии со ст. 144 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ).

*(2) В соответствии со ст. 152 ТК РФ.

*(3) В соответствии со ст. 152 ТК РФ.

*(4) Согласно ст. 153 ТК РФ.

*(5) В соответствии со ст. 139 ТК РФ.

*(6) Разъяснения даны в письме Минтруда России от 27.05.2002 N 743-21.

*(7) В соответствии со ст. 291 ТК РФ.

*(8) Порядок заполнения оборотной стороны листка нетрудоспособности определен письмом ФСС России от 28.01.2004 N 02-18/07-565.

*(9) Гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора, определены гл. 27 ТК РФ.

*(10) Порядок налогообложения налогом на доходы физических лиц установлен гл. 23 НК РФ.