В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Предоставление отпуска по случаю свадьбы или рождения ребенка


“Кадровая служба и управление персоналом предприятия“, 2009, N 9


ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ОТПУСКА ПО СЛУЧАЮ СВАДЬБЫ
ИЛИ РОЖДЕНИЯ РЕБЕНКА


Свадьба сотрудника или рождение у него ребенка - не только праздничная дата для него самого и повод для поздравлений со стороны коллег, но и событие, накладывающее на организацию определенные обязательства. Трудовой кодекс в этих случаях предписывает работодателю предоставить работнику отпуск до пяти календарных дней, различными отраслевыми соглашениями наряду с днями отдыха предусмотрены выплаты единовременного пособия или материальной помощи. Дополнительные гарантии могут быть прописаны и в коллективных договорах или локальных нормативных актах работодателя. Рассмотрим все нюансы предоставления отпусков и выплат работнику по столь торжественным случаям.

Отдых по
закону


В соответствии со ст. 128 Трудового кодекса РФ работодатель обязан на основании письменного заявления работника предоставить ему отпуск без сохранения заработной платы в случаях регистрации брака или рождения ребенка. Продолжительность такого отдыха может составлять до пяти календарных дней. В данном случае основанием для отпуска является письменное заявление сотрудника (см. пример 1). Обратите внимание, что данный отдых предоставляется вне зависимости от других отпусков и трудового стажа гражданина. Отметим, что время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года, входит в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск (ст. 121 ТК РФ).

Пример 1.

Генеральному директору ООО “Резонанс“
Басалаеву Сергею Ивановичу
главного инженера Махонина Олега Петровича

заявление

Прошу предоставить отпуск без сохранения заработной платы с 10.09.2009 по 14.09.2009 (пять календарных дней) в связи с регистрацией моего брака.

02.09.2009 Махонин

Сотрудник кадровой службы должен подготовить приказ на отпуск (см. пример 2) по форме N Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику“, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты“ (далее - Постановление N 1). Кроме того, сведения об отпуске отражают в личной карточке работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС (МС)) и лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а).

Пример 2.

Унифицированная форма N Т-6

---------¬
¦ Код ¦
+--------+
Общество Форма по ОКУД ¦ 0301005¦
с ограниченной ответственностью “Резонанс“ +--------+
----------------------------------------------- по ОКПО ¦94381618¦
наименование организации L---------

----------T-----------¬
¦ Номер ¦ Дата ¦
¦документа¦составления¦
+---------+-----------+
¦ 55 ¦ 04.09.2009¦
ПРИКАЗ L---------+------------
(распоряжение)
о предоставлении отпуска работнику

----------------¬
Предоставить отпуск ¦Табельный номер¦
+---------------+
Махонину Олегу Петровичу ¦ 0000000077 ¦
-------------------------------------------------+----------------
фамилия, имя, отчество
администрация
------------------------------------------------------------------
структурное подразделение
главный инженер
------------------------------------------------------------------
должность (специальность, профессия)

за период работы с “__“ ________ 20__ г. по “__“ _________ 20__ г.

А. ежегодный основной --------------¬ календарных
оплачиваемый отпуск на ¦ ¦ дней
L--------------

с “__“ _________ 20__ г. по “__“ __________ 20__ г.

и (или)

отпуск без сохранения заработной платы
Б. ---------------------------------------------------------------
ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, учебный,

без сохранения заработной платы и другие (указать)

на --------------¬ календарных
¦ 5 ¦ дней
L--------------
10 сентября 09 14 сентября 09
с “--“ --------- 20-- г. по “--“ ---------- 20-- г.

В. Всего отпуск на --------------¬ календарных
¦ 5 ¦ дней
L--------------
10 сентября 09 14 сентября 09
с “--“ --------- 20-- г. по “--“ ---------- 20-- г.

Генеральный Басалаев Сергей
директор Басалаев Иванович
Руководитель организации ----------- --------- -------------------
должность личная расшифровка подписи
подпись

С приказом (распоряжением) Махонин 04 сентября 09
работник ознакомлен ----------------- “--“ -------- 20-- г.

личная подпись

Учтите, что работодатель не вправе отказать работнику в данном виде отдыха. Подтверждением того, что у работника действительно состоялась свадьба или родился ребенок, послужит представленная в дальнейшем копия свидетельства о заключении брака либо свидетельства о рождении ребенка.

Отпуск без сохранения заработной платы, предусмотренный законодательством, в табеле учета рабочего времени отмечают буквенным кодом “ОЗ“ либо цифровым кодом “17“ (Постановление N 1).

Кстати, в соответствии со ст. 128 Трудового кодекса работнику по соглашению с работодателем может быть предоставлен отпуск без сохранения заработной платы любой
продолжительности. При этом такой вид отдыха в табеле учета рабочего времени следует обозначать буквенным кодом “ДО“ либо цифровым кодом “16“ (Постановление N 1).

Гарантии в соответствии с коллективным договором

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей вправе самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для сотрудников. В данном случае порядок и условия предоставления таких отпусков прописываются в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ст. 116 ТК РФ). К примеру, можно прописать не только отпуск, полагающийся в связи со свадьбой самого работника, но и отдых, предоставляемый в день бракосочетания его детей. Причем такой отпуск может быть как оплачиваемым, так и без сохранения заработной платы.

Пример 3.


Фрагмент коллективного договора
о дополнительном отпуске и выплатах работникам
в случаях регистрации брака и рождения ребенка


<...>

4.5. Работодатель обеспечивает предоставление работникам следующих дополнительных оплачиваемых отпусков:

а) отцу в случае рождения ребенка - 1 рабочий день (в день выписки ребенка из роддома);

б) в случае собственной свадьбы работника - 2 рабочих дня (если брак регистрируется впервые);

в) в случае свадьбы детей работника - 1 рабочий день;

Заявление о предоставлении отпуска по основаниям, предусмотренным настоящим пунктом (кроме пп. “а“), должно быть подано работником не позднее, чем за 7 дней до даты предоставления отпуска.

<...>

5.1. Работодатель обеспечивает предоставление работникам следующих льгот, гарантий и компенсаций:

<...>

5.1.2. Выплату единовременной материальной помощи:

а) при рождении, усыновлении (удочерении) ребенка - в размере 5000 руб. В случае если оба родителя являются работниками общества, материальная помощь предоставляется каждому из них;

б) при регистрации брака работника (если брак регистрируется впервые) - в размере 3000 руб. В случае если оба родителя являются
работниками общества, материальная помощь предоставляется каждому из них;

<...>

В данном случае сотрудник также должен написать заявление на отпуск. Затем работник кадровой службы составляет приказ по форме N Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику“. Сведения об отпуске отражаются в личной карточке работника (форма N Т-2 или N Т-2ГС (МС)) и лицевом счете (форма N Т-54 или N Т-54а).


Отраслевые соглашения


Работодателям, не предоставившим мотивированный отказ от присоединения к отраслевому соглашению, при рассмотрении вопроса об установлении гарантий, предоставляемых работникам в случаях регистрации брака или рождения ребенка, следует учитывать положения, прописанные в соответствующем соглашении (ст. ст. 8, 45, 48 ТК РФ).

Таблица 1

Дополнительные отпуска и выплаты работникам в случаях
регистрации брака и рождения ребенка в соответствии
с отраслевыми соглашениями, прошедшими
уведомительную регистрацию в Роструде


Соглашение Дополнительные отпуска Дополнительные выплаты
1 2 3
Отраслевое тарифное
соглашение в
электроэнергетике РФ на
2009 - 2011 годы Оплачиваемый отпуск
предоставляется:

- на свадьбу работника
(в первый раз);

- на свадьбу детей
(впервые) работника;

- отцу - при рождении
ребенка.

Порядок и условия
предоставления
дополнительных
оплачиваемых отпусков
устанавливаются
непосредственно в
организациях Единовременная
материальная помощь не
менее 2880 руб.

выплачивается:

- при рождении
ребенка;

- при регистрации
брака (впервые)
Отраслевое тарифное
соглашение по
горно-металлургическому
комплексу на 2006 - 2009
годы Отпуск до трех дней,

оплачиваемый в
соответствии с
коллективным договором,

предоставляется:

- на свадьбу работника
(в первый раз);

- на свадьбу детей
(впервые) работника;

- отцу - при выписке
супруги из роддома при
рождении ребенка Единовременное пособие
работнику (одному из
родителей) в связи с
рождением ребенка.

Порядок выплаты и
размер пособия
определяются
коллективным договором
Отраслевое тарифное
соглашение по
машиностроительному
комплексу РФ на 2008 -
2010 годы <*> Отпуск с сохранением
заработной платы сроком
три календарных дня
предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка
Отраслевое соглашение
по организациям печати,

телерадиовещания и
средств массовых
коммуникаций между
Федеральным агентством
по печати и массовым
коммуникациям и
Российским профсоюзом
работников культуры на
2009 - 2011 годы <*> Отпуск, оплачиваемый
исходя из тарифной ставки
(оклада) на оговариваемый
в коллективном договоре
срок, предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка
Отраслевое тарифное
соглашение в
жилищно-коммунальном
хозяйстве Российской
Федерации на 2008 - 2010
годы <*> Отпуск, оплачиваемый
исходя из тарифной ставки
(оклада) на оговариваемый
в коллективном договоре
срок, предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка Материальная помощь не
менее минимальной
месячной тарифной
ставки рабочего
первого разряда
выплачивается:

- при рождении
ребенка;

- при регистрации
брака (впервые)
Отраслевое тарифное
соглашение по
организациям и
предприятиям сферы
бытового обслуживания
населения на 2008 - 2010
годы Отпуск, оплачиваемый
исходя из тарифной ставки
(оклада) на оговариваемый
в коллективном договоре
срок, предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка Материальная помощь не
менее минимальной
месячной тарифной
ставки рабочего
первого разряда
выплачивается:

- при рождении
ребенка;

- при регистрации
брака (впервые)
Отраслевое соглашение
по организациям
ракетно-космической
промышленности РФ на
2008 - 2010 годы Оплачиваемый отпуск
предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка
Отраслевое соглашение
по организациям
нефтяной, газовой
отраслей промышленности
и строительства объектов
нефтегазового комплекса
РФ на 2008 - 2010 годы
<*> Оплачиваемый отпуск с
сохранением средней
заработной платы
предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка.

Количество дней
дополнительного отпуска
для каждого случая
определяется коллективным
договором, локальным
нормативным актом
организации Выплата одному из
родителей, работающему
в организации, при
рождении ребенка
единовременного
пособия в размере,

определяемом
коллективным
договором, локальным
нормативным актом
Отраслевое тарифное
соглашение по
организациям геодезии и
картографии РФ на 2007 -
2009 годы Отпуск оплачиваемый,

исходя из тарифной ставки
(оклада) на оговариваемый
в коллективном договоре
срок, предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка
Отраслевое тарифное
соглашение по
организациям
нефтеперерабатывающей
отрасли промышленности
и системы
нефтепродуктообеспечения
РФ на 2007 - 2009 годы
<*> Оплачиваемый отпуск
предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка.

Порядок, условия и
продолжительность
отпусков устанавливаются
коллективным договором
Отраслевое тарифное
соглашение по
организациям химической,

нефтехимической,

биотехнологической и
химико-фармацевтической
промышленности РФ на
2007 - 2009 годы <*> Оплачиваемый отпуск
предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка.

Порядок, условия и
продолжительность
отпусков устанавливаются
коллективным договором
Отраслевое соглашение
организаций и учреждений
Федеральной службы по
гидрометеорологии и
мониторингу окружающей
среды на 2009 - 2011
годы Отпуск с сохранением
заработной платы сроком
до трех дней
предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении,

усыновлении (удочерении)
ребенка.

Продолжительность,

порядок и условия
предоставления отпусков
определяются коллективным
договором
Отраслевое соглашение по
атомной энергетике,

промышленности и науке
на 2009 - 2011 годы <*> Отпуск с сохранением
заработной платы
предоставляется:

- на свадьбу работника;

- при рождении ребенка.

Продолжительность,

порядок и условия
предоставления указанных
отпусков определяются
коллективным договором Единовременные
денежные выплаты в
случаях:

- рождения или
усыновления ребенка;

- регистрации брака
работника (впервые)
Федеральное отраслевое
соглашение по речному
транспорту на 2009 -
2011 годы <*> Оплачиваемый отпуск
продолжительностью не
менее трех календарных
дней предоставляется:

- на свадьбу работника;

- при рождении ребенка
Федеральное отраслевое
соглашение по
промышленности обычных
вооружений, боеприпасов
и спецхимии РФ на 2009 -
2010 годы Оплачиваемый отпуск
продолжительностью не
менее одного дня
предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка
Федеральное отраслевое
соглашение по
радиоэлектронной
промышленности РФ на
2009 - 2011 годы Отпуск без сохранения
заработной платы сроком
до пяти календарных дней
предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка
Федеральное отраслевое
соглашение по угольной
промышленности РФ на
2007 - 2009 годы Отпуск без сохранения
заработной платы сроком
до пяти календарных дней
предоставляется на
свадьбу детей
Отраслевое соглашение по
федеральной службе
безопасности РФ на
2008 - 2010 годы Отпуск без сохранения
заработной платы сроком
до семи календарных дней
предоставляется:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка
Отраслевое тарифное
соглашение по
организациям наземного
городского
электрического
транспорта РФ на 2009 -
2011 годы Рекомендуется
предоставление отпуска:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка.

Порядок и условия
предоставления отпусков,

предусмотренных настоящим
пунктом, устанавливаются
непосредственно в
организациях Выплата материальной
помощи:

- при рождении
ребенка;

- при регистрации
брака (впервые)
Отраслевое соглашение
по организациям
Федерального агентства
по техническому
регулированию и
метрологии на 2009 -
2011 годы <*> Рекомендуется
предоставление отпуска с
сохранением заработной
платы сроком до трех
календарных дней:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка
Отраслевое соглашение по
агропромышленному
комплексу РФ на 2009 -
2011 годы <*> Рекомендуется
предоставление отпуска,

оплачиваемого исходя из
тарифной ставки (оклада)
работника:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника Рекомендована выплата
единовременного
пособия при рождении
ребенка
Федеральное отраслевое
соглашение по
авиационной
промышленности РФ на
2008 - 2010 годы <*> Рекомендуется
предоставление отпуска:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка
Отраслевое тарифное
соглашение в гражданской
авиации России на 2007 -
2009 годы Рекомендуется
предоставление
оплачиваемого отпуска
сроком до трех
календарных дней:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении,

усыновлении (удочерении)
ребенка
Отраслевое соглашение по
учреждениям образования,

подведомственным
Федеральному агентству
железнодорожного
транспорта, на 2005 -
2010 годы Рекомендуется
предоставление
оплачиваемого отпуска:

- на свадьбу работника;

- на свадьбу детей
работника;

- при рождении ребенка
Общероссийское
межотраслевое соглашение
по организациям -
производителям никеля и
драгоценных металлов на
2008 - 2011 годы Рекомендуется
предоставление
оплачиваемого отпуска:

- на свадьбу работника;

- при рождении ребенка
Отраслевое соглашение
по организациям
железнодорожного
транспорта на 2008 -
2010 годы <*> Выплата при рождении
ребенка одному из
родителей пособия в
размере сверх
установленного
законодательством
Федеральное отраслевое
соглашение по дорожному
хозяйству на 2008 - 2010
годы <*> Материальная помощь
при рождении детей в
размерах,

установленных
коллективным договором
Отраслевое тарифное
соглашение по
строительству и
промышленности
строительных материалов
РФ на 2008 - 2010 годы
<*> Финансовая помощь
работникам в возрасте
до 30 лет при рождении
ребенка
предоставляется
на условиях,

предусмотренных в
коллективном договоре
Федеральное отраслевое
соглашение по лесному
хозяйству РФ на 2007 -
2009 годы Единовременное пособие
в размере,

предусмотренном в
коллективном договоре:

- женщине при рождении
или усыновлении
ребенка;

- мужчине при
усыновлении ребенка

--------------------------------
<*> Соглашения, по которым поступало предложение о присоединении.

Налоговые последствия

Дополнительный отпуск


С точки зрения налогообложения оплата дополнительно предоставляемых работникам по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков не учитывается при исчислении налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ). Также они не подлежат налогообложению ЕСН (п. 3 ст. 236 НК РФ) и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“).

При этом следует начислить НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ). Также придется рассчитать и взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184) <1>.

--------------------------------
<1> Необходимо отметить, что данная точка зрения не бесспорна. Ведь считается, что объектом для исчисления страховых взносов являются только те выплаты, которые начислены в связи с выполнением работником трудовых обязанностей. Данное мнение подтверждается и судебной практикой (см. постановления ФАС, упомянутые в связи с исчислением взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм материальной помощи).

Материальная помощь

Теперь рассмотрим налогообложение материальной помощи.

Суммы материальной помощи, выплачиваемые работникам, прямо отнесены Налоговым кодексом к расходам, не уменьшающим базу по налогу на прибыль (п. 23 ст. 270 НК РФ). Также они не облагаются единым социальным налогом (п. 1 ст. 236 НК РФ и п. 3 ст. 236 НК РФ).

Если же говорить об НДФЛ, то налогообложению не подлежит материальная помощь в пределах 4000 руб. за налоговый период, оказываемая работодателями своим работникам (п. 28 ст. 217 НК РФ).

Между тем единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка, и вовсе освобождена от подоходного налога (п. 8 ст. 217 НК РФ). Кстати, аналогичные нормы относительно освобождения от налогообложения выплат на рождение ребенка изложены в главе по ЕСН (пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Работники же соцстраха уверены, что с сумм материальной помощи следует исчислить взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Письма ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008 и от 10.10.2007 N 02-13/07-9665). Однако по нашему мнению, если стоимость материальной помощи не включается в состав оплаты труда, то и взносы на травматизм начислять не обязательно. Аналогичного мнения придерживаются многие арбитры, говоря, что объектом для исчисления взносов на “травматизм“ являются только те выплаты, которые начислены работнику в связи с выполнением им трудовых обязанностей. Речь здесь идет о следующих Постановлениях ФАС: Восточно-Сибирского округа от 03.02.2009 N А58-3247/08-0327-Ф02-76/09, Поволжского округа от 09.04.2009 N А12-10883/2008, Волго-Вятского округа от 23.06.2008 N А43-24096/2007-45-909, Уральского округа от 22.05.2008 N Ф09-3614/08-С1 (Определение ВАС РФ от 04.09.2008 N 10972/08), Московского округа от 10.09.2007, 11.09.2007 N КА-А40/9176-07 (Определение ВАС РФ от 08.11.2007 N 14150/07).

О.Егоркина
Бухгалтер-консультант
аудиторской компании “Визавис“

Подписано в печать
26.08.2009