В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Персонифицированный учет

“Кадровая служба и управление персоналом предприятия“, 2009, N 2


ПЕРСОНИФИЦИРОВАННЫЙ УЧЕТ


Индивидуальный (персонифицированный) учет


Все страхователи должны до 1 марта представить в соответствующий орган Пенсионного фонда сведения о лицах, за которых они уплачивают страховые взносы (ч. 2 п. 1 ст. 8, п. 2 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ “Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования“, далее - Закон N 27-ФЗ).

Индивидуальный (персонифицированный) учет - это организация и ведение учета сведений о каждом застрахованном лице для реализации пенсионных прав в соответствии с действующим законодательством (абз. 6 ст. 1 Закона N 27-ФЗ). Данная информация может представляться как в виде документов
в письменной форме, так и в электронном виде (на магнитных носителях либо по каналам связи). При этом вопрос о возможности передачи данных в электронной форме решается Пенсионным фондом совместно с конкретными страхователями (ч. 2 п. 2 ст. 8 Закона N 27-ФЗ). Инструкция о порядке ведения индивидуального (персонифицированного) учета сведений о застрахованных лицах для целей обязательного пенсионного страхования утверждена Постановлением Правительства РФ от 15.03.1997 N 318 (далее - Инструкция). В свою очередь, формы документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования можно посмотреть в Постановлении Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п (далее - Постановление N 192п).

Отметим, что для подготовки отчетности вы вправе воспользоваться любой программой, предназначенной для этого. Между тем протестировать файлы со сведениями о застрахованных лицах, подаваемые страхователями в электронном виде в формате 7.0, можно с помощью программы CheckXML <1>. Указанная программа бесплатно предоставляется территориальными отделениями ПФР. Вместе с тем не забудьте обновить классификатор адресов России (КЛАДР) <2>. Кроме того, желательно заранее пройти сверку платежей с Пенсионным фондом.

--------------------------------
<1> Программу CheckXML можно скачать с сайта http://checkpsn.narod.ru.

<2> Классификатор адресов России (КЛАДР) можно скачать с сайта ГНИВЦ ФНС России http://www.gnivc.ru.

Кстати, Пенсионный фонд в последние годы ввел в практику составление графиков сдачи отчетности по конкретным организациям. Сразу скажем, что вам совершенно не обязательно подчиняться таким уведомлениям чиновников. Главное - успеть сдать отчетность до 1 марта.

Учтите, что на момент сдачи сведений все ваши сотрудники должны иметь страховые свидетельства. При этом лица, впервые поступившие на работу, получают указанное свидетельство через страхователя (п. 2 ст. 7 Закона N 27-ФЗ). Работодатель должен в течение двух недель с
момента заключения договора с таким работником подать на него соответствующие документы в Пенсионный фонд (п. 6 Инструкции). После чего фонд в течение трех недель открывает лицевой счет и оформляет страховое свидетельство либо принимает решение об отказе в регистрации (п. 8 Инструкции). Отметим, что и при утрате страхового свидетельства сотрудник вправе обратиться к работодателю с заявлением о выдаче его дубликата. В этом случае страхователь в 2-недельный срок передает документы в Пенсионный фонд (п. 24 Инструкции). В свою очередь, у территориального органа есть месяц на принятие решения (п. 25 Инструкции). Аналогичный порядок действует и при обмене страхового свидетельства в связи с изменением фамилии, установлением неточности или ошибочности в сведениях, содержащихся в страховом свидетельстве.

Представление индивидуальных сведений
о застрахованных лицах


Как правило, представляемые в Пенсионный фонд сведения персонифицированного учета включают следующие документы (см. таблицу 1).

Таблица 1

Форма Наименование формы
СЗВ-4-1 Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых
взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного
лица
СЗВ-4-2 Индивидуальные сведения о страховом стаже и начисленных страховых
взносах на обязательное пенсионное страхование застрахованного
лица
АДВ-6-1 Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР
АДВ-11 Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование

Также с вас могут спросить список застрахованных лиц. При этом некоторые территориальные отделения Пенсионного фонда требуют представить пояснительную записку (например, г. Москва <3>).

--------------------------------
<3> Бланк пояснительной записки для г. Москвы можно скачать с сайта отделения ПФР по Москве и Московской области http://www.pfrmsk.ru/.

Инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учета утверждена Постановлением N 192п (далее - Инструкция по заполнению форм).

Итак, все документы заполняются чернилами, шариковой ручкой печатными буквами, при помощи пишущих машинок или средств вычислительной техники без помарок и исправлений. При этом могут использоваться любые цвета, кроме красного и зеленого (п. 4 Инструкции по заполнению форм).

Отметим порядок формирования некоторых реквизитов, общих для всех форм персонифицированного учета:

- расчетный период - 2008 г.;

-
фамилию, имя, отчество застрахованного лица указывают в именительном падеже;

- период временной нетрудоспособности - указывают суммарную продолжительность периодов неуплаты страховых взносов, засчитываемых в страховой стаж;

- отпуск без сохранения заработной платы - указывают суммарную продолжительность периодов, за которые работнику не начислялась заработная плата;

- код основного тарифа - это код категории застрахованного лица (см. таблицу 2);

- код дополнительного тарифа заполняют организации, уплачивающие взносы по дополнительному тарифу АВИА;

- территориальные условия заполняют для работников Крайнего Севера и работающих в зонах отселения и отчуждения (можно посмотреть в Приложении N 1 к Инструкции по заполнению форм).

Таблица 2

Коды категорий застрахованных лиц

Код Наименование
НР Наемный работник
СХ Работник сельскохозяйственной организации
СДП Лица, добровольно вступившие в правоотношения по обязательному
пенсионному страхованию
ДП Физическое лицо

Принципы формирования пачек документов

Все документы группируют в пачки. Каждая пачка может содержать не более 200 документов. В свою очередь, для пачек, содержащих формы СЗВ-4-2, число застрахованных лиц не должно превышать 200 человек (п. 6 Инструкции по заполнению форм). При этом в состав пачки могут входить документы только одного наименования (п. 10 Инструкции по заполнению форм).

Учтите, что СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 формируются отдельной пачкой при подаче следующих данных (п. 11 Инструкции по заполнению форм):

- о тех застрахованных лицах, которые выходят на пенсию;

- на различные категории застрахованных лиц;

- содержащих корректирующие сведения;

- содержащих отменяющие сведения;

- о застрахованных лицах, работающих в различных территориальных условиях.

По согласованию с территориальным органом Пенсионного фонда допускается следующий порядок оформления пачки документов, содержащей формы СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2 (п. 12 Инструкции по заполнению форм):

- пачка прошивается и пронумеровывается;

- концы скрепляющей нити выводятся с тыльной стороны пачки, связываются и заклеиваются листом бумаги, на который ставится печать организации и делается надпись: “В пачке прошито, пронумеровано и скреплено печатью ____ листов“;

- к пачке прикладывается список застрахованных лиц, на которых представляются сведения; указанный список составляется в произвольной форме и брошюруется в пачке после описи;

-
все документы, входящие в пачку, заверяются печатью организации и подписью руководителя, проставляемыми на описи, которая дополняется словами: “Заверяю, что содержание всех документов, входящих в пачку, состоящую из вышеприведенного числа форм, верно“.

Индивидуальные сведения

При представлении индивидуальных сведений страхователем заполняется (п. 43 Инструкции по заполнению форм) (см. пример 1):

- форма СЗВ-4-1 - при представлении сведений о застрахованном лице, у которого в расчетном периоде были какие-либо условия для назначения досрочной трудовой пенсии, которые отражаются в таблице “Стаж работы за отчетный период“, либо при необходимости выделения отдельных периодов работы, периодов ухода за детьми и т.д.;

- форма СЗВ-4-2 (списочная форма) - при представлении сведений о застрахованных лицах, не имеющих в расчетном периоде каких-либо условий для досрочного назначения трудовой пенсии, кроме указываемых в реквизите “Территориальные условия“ формы АДВ-6-1.

Пример 1.

--------------¬
Форма СЗВ-4-2 Код по ОКУД ¦ ¦
L--------------

Индивидуальные сведения
о страховом стаже и начисленных страховых взносах
на обязательное пенсионное страхование застрахованного лица
(списочная форма)

Сведения о страхователе:

072 - 031 - 022555
Регистрационный номер ПФР --- --- ------
ООО “СТРОЙТЕХ“
Наименование (краткое) ----------------------------------------
2008
Расчетный период: ---- год

Сведения за расчетный период о застрахованных лицах:

N
п/п Страховой
номер Фамилия, Имя, Отчество Сумма начис-
ленных стра-
ховых взно-
сов: Период работы:

Адрес для направления информации
о состоянии индивидуального
лицевого счета на страховую
часть трудо-
вой пенсии с (дд.мм.

гггг) по (дд.мм.

гггг)
на накопи-
тельную часть
трудовой пен-
сии по временной
нетрудоспособности
(мес. дн.)
по дополни-
тельному та-
рифу отпуск без сохранения
заработной платы
(мес. дн.)
1 061-155-456 35 Иванова Нина
Николаевна 1 400,00 01.11.2008 31.12.2008
390021, Рязанская обл., Рязань г.,
Арсенальная ул., д. 14, кв. 15
2 052-601-123 41 Зотов Андрей
Александрович 8 600,00 01.01.2008 31.12.2008
390000, Рязанская обл., Рязань г., 3 400,00
Новоселов ул., д. 56, корп. 1, кв. 91
3 035-675-789 15 Котов Денис
Александрович 8 600,00 01.01.2008 31.12.2008
390014, Рязанская обл., Рязань г., 3 400,00
Введенская ул., д. 87, кв. 1
4 134-034-564 17 Короткова Екатерина
Александровна 8 600,00 01.01.2008 31.12.2008
390045, Рязанская обл., Рязань г., 3 400,00
Городская ул., д. 33, кв. 92
5 084-317-123 16 Марьина Людмила
Семеновна 15 120,00 01.01.2008 31.12.2008
390015, Рязанская обл., Рязань г.,
Есенина ул., д. 12, кв. 57
6 037-210-456 18 Носов Иван
Владимирович 8 600,00 01.01.2008 31.12.2008
390045, Рязанская обл., Рязань г., 3 400,00
Новая ул., д. 6, кв. 1
7 152-581-145 34 Орлов Александр
Юрьевич 1 785,70 14.06.2008 31.12.2008
390045, Рязанская обл., Рязань г., 714,28
Есенина ул., д. 10, кв. 4 3 мес. 2 дн

Директор Котов Д.А. Котов
Наименование должности Подпись Расшифровка подписи
руководителя

Печать
ООО
20 февраля 2009 г. “СТРОЙТЕХ“
Дата М.П.

При заполнении индивидуальных сведений нужно учитывать следующие моменты (п. п. 11 и 43 Инструкции по заполнению форм):

- при указании периода работы даты должны находиться в пределах расчетного периода;

- сумму начисленных страховых взносов указывают в рублях с копейками;

- в формах СЗВ-4-2, сформированных в пачку, реквизит “N п/п“ (порядковый номер) заполняется сквозным методом в пределах пачки.

До отправки отчета в Пенсионный фонд обязательно проведите сверку введенной информации с данными, указанными в страховых свидетельствах сотрудников. Это необходимо для того, чтобы при приеме отчета в Пенсионный фонд не выявились “невидимые“ на первый взгляд ошибки. Например, неправильно введенные имена (“Наталья“ и “Наталия“ и т.д.).

Опись документов

Каждая пачка сопровождается описью документов, выполненной по форме АДВ-6-1 (п. 7 Инструкции по заполнению форм) (см. пример 2).

Пример 2.

-----------¬ -----------¬
Форма АДВ-6-1 Код по ОКУД ¦ ¦ Код по ОКПО ¦ 94381617 ¦
L----------- L-----------

Опись документов, передаваемых страхователем в ПФР

Реквизиты страхователя, передающего документы:

072 - 031 - 022555
Регистрационный номер ПФР --- --- ------
6234034319 623401001
ИНН ------------------ КПП -----------------
ООО “СТРОЙТЕХ“
Наименование организации (краткое) -------------------------------
Примечания: ______________________________________________________

Наименование входящего документа Количество документов в пачке
Анкета застрахованного лица
(АДВ-1)
Заявление об обмене страхового
свидетельства (АДВ-2)
Заявление о выдаче дубликата
страхового свидетельства (АДВ-3)
Сведения о трудовом стаже
застрахованного лица за период
до регистрации в системе
обязательного пенсионного
страхования (СЗВ-К)
Иные входящие документы: _______
________________________________
для индивидуальных сведений до 2002 года
Индивидуальные сведения
о трудовом стаже, заработке
(вознаграждении), доходе
и начисленных страховых взносах
застрахованного лица
(СЗВ-1 или СЗВ-3)
Сводная ведомость форм
документов СЗВ-3, передаваемых
работодателем в ПФР (АДВ-10)
для индивидуальных сведений, начиная с 2002 года
Наименование входящего документа Количество
документов
в пачке Число застрахованных
лиц, представленных
в пачке
Индивидуальные сведения
о страховом стаже и начисленных
страховых взносах на
обязательное пенсионное
страхование застрахованного
лица (СЗВ-4-1 или СЗВ-4-2) 1 7

Заполняется для пачки документов, сопровождаемой электронным
представлением:

1
Номер пачки документов, присвоенный страхователем ----
Номер регистрации пачки в территориальном органе ПФР ______ / ____
номер год

Заполняется для пачки документов, содержащей “Индивидуальные
сведения о страховом стаже и начисленных страховых взносах на
обязательное пенсионное страхование застрахованного лица“ (СЗВ-4-1
или СЗВ-4-2):

-------------------------------------T-----------------------------------¬
¦ 2008 ¦ ¦
¦Расчетный период: ---- год¦ Тип сведений ¦
¦Код категории НР ¦ --¬ --¬ ¦
¦застрахованного лица ---- ¦ ¦Х¦ исходные ¦ ¦ назначение пенсии¦
¦Код дополнительного тарифа ____ ¦ L-- L-- ¦
¦Территориальные условия ____ +-----------------------------------+
¦ ¦ Вид корректировки ¦
¦ ¦ --¬ --¬ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ корректирующие ¦ ¦ отменяющие ¦
¦ ¦ L-- L-- ¦
+------------------------------------+-----------------------------------+
¦ Сведения о суммах начисленных страховых взносов ¦
¦ (итого по пачке документов) ¦
+---------------------------T------------------------T-------------------+
¦на страховую часть трудовой¦ на накопительную часть ¦по дополнительному ¦
¦ пенсии ¦ трудовой пенсии ¦ тарифу ¦
+---------------------------+------------------------+-------------------+
¦ 52 706 ¦ 14 474 ¦ ¦
L---------------------------+------------------------+--------------------

Заполняется для пачки документов, содержащей формы “Индивидуальные
сведения“ СЗВ-1 или СЗВ-3:

-----------------------------------------------------------------¬
¦ --¬ --¬ --¬ --¬ ¦
¦Отчетный период: I ¦ ¦ II ¦ ¦ III ¦ ¦ IV ¦ ¦ квартал ____ года¦
¦ L-- L-- L-- L-- ¦
+----------------------------------------------------------------+
¦ Сведения о заработке (вознаграждении) и доходе ¦
¦ за отчетный период, учитываемые при назначении пенсии ¦
¦ (итого по пачке документов) ¦
+---------------------------T------------------------------------+
¦ Всего начислено ¦ в том числе пособия по временной ¦
¦ ¦ нетрудоспособности и стипендии ¦
+---------------------------+------------------------------------+
¦ ¦ ¦
L---------------------------+-------------------------------------

Специалист по кадрам Марьина Л.С. Марьина
Исполнитель Подпись Расшифровка подписи

Директор Котов Д.А. Котов
Наименование должности Подпись Расшифровка подписи
руководителя

Печать
ООО
20 февраля 2009 г. “СТРОЙТЕХ“
Дата М.П.

При формировании описи нужно учитывать следующие моменты (п. 32 Инструкции по заполнению форм):

- иные входящие документы - указывают наименование входящего документа, не вошедшего в предлагаемый на форме перечень;

- число застрахованных лиц - указывают количество форм СЗВ-4-2;

- символом “Х“ отмечают соответствующий тип сведений (исходные или назначение пенсии) и вид корректировки (корректирующие или отменяющие);

- сумма начисленных страховых взносов - указываются суммарные значения в рублях по всей пачке документов. Отметим, что некоторые территориальные отделения Пенсионного фонда требуют указывать суммы с копейками.

Список застрахованных лиц

Список застрахованных лиц оформляется в произвольном виде (п. 34 Инструкции по заполнению форм).

Пример 3.

Список застрахованных лиц

072 - 031 - 022555
Регистрационный номер ПФР --- --- ------
ООО “СТРОЙТЕХ“
Наименование (краткое) ------------------
2008
Расчетный период: ---- год
1
Номер пачки: ----

N
п/п Страховой номер Фамилия, Имя, Отчество
1 061-155-456 35 Иванова Нина Николаевна
2 052-601-123 41 Зотов Андрей Александрович
3 035-675-789 15 Котов Денис Александрович
4 134-034-564 17 Короткова Екатерина Александровна
5 084-317-123 16 Марьина Людмила Семеновна
6 037-210-456 18 Носов Иван Владимирович
7 152-581-145 34 Орлов Александр Юрьевич

Директор Котов Д.А. Котов
Наименование должности Подпись Расшифровка подписи
руководителя

Печать
ООО
20 февраля 2009 г. “СТРОЙТЕХ“
Дата М.П.

Ведомость уплаты страховых взносов

При формировании ведомости уплаты страховых взносов (форма АДВ-11) нужно учитывать следующие моменты (п. 48 Инструкции по заполнению форм) (см. пример 4):

- ведомость составляется на 31 декабря 2008 г.;

- число застрахованных лиц указывают лица, информация о которых представляется по формам СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2 с типом сведений “исходные“ и “назначение пенсии“;

- суммы начисленных страховых взносов указываются в рублях;

- признак тарифа - “Р“;

- задолженность по уплате страховых взносов и уплачено страховых взносов - указываются для каждого года в отдельных строках;

- сумму переплаты указывают со знаком “-“ годом, следующим за годом, в котором образовалась переплата.

Пример 4.

---------¬ ---------¬
Форма АДВ-11 Код по ОКУД ¦ ¦ Код по ОКПО ¦94381617¦
L--------- L---------

Ведомость уплаты страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование

------------------------------------------------------------------¬
¦Реквизиты страхователя (работодателя), передающего документы: ¦
¦ 072 - 031 - 022555 ¦
¦Регистрационный номер ПФР --- --- ------ ¦
¦ 6234034319 623401001 ¦
¦ИНН ------------------- КПП --------------- ¦
¦ ООО “СТРОЙТЕХ“ ¦
¦Наименование организации --------------------------------------- ¦
¦(краткое) _______________________________________ ¦
¦ 2008 ¦
¦Расчетный период: ---- год 31 декабря 2008 ¦
¦Ведомость составлена по состоянию на дату: “--“ ------- ---- года¦
L------------------------------------------------------------------

1
Количество пачек с документами СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2: ----
Число застрахованных лиц, представленных 7
в формах СЗВ-4-1 и СЗВ-4-2: -------
НР
Код основного тарифа: ----
Код дополнительного тарифа: ____

Задолженность по уплате страховых взносов на начало расчетного
периода:

Год на страховую часть
трудовой пенсии на накопительную
часть трудовой
пенсии по дополнитель-
ному тарифу
2007 416
2008 -2936
Итого: -2936 416

Начислено страховых взносов за расчетный период:

Признак
тарифа на страховую часть
трудовой пенсии на накопительную
часть трудовой
пенсии по дополнитель-
ному тарифу
Р 52 706 14 474

Уплачено страховых взносов в расчетном периоде:

за год на страховую часть
трудовой пенсии на накопительную
часть трудовой
пенсии по дополнитель-
ному тарифу
2007 416
2008 44 470 13 195
Итого: 44 470 13 611

Задолженность по уплате страховых взносов на конец расчетного
периода:

год на страховую часть
трудовой пенсии на накопительную
часть трудовой
пенсии по дополнитель-
ному тарифу
2008 5300 1279

Итого: 5300 1279

Иванова Н.Н. Иванова
Главный бухгалтер Подпись Расшифровка подписи

Директор Котов Д.А. Котов
Наименование должности Подпись Расшифровка подписи
руководителя

Печать
ООО
20 февраля 2009 г. “СТРОЙТЕХ“
Дата М.П.


Если обнаружили ошибку


В случае обнаружения ошибок в представленных в Пенсионный фонд формах документов персонифицированного учета страхователь в двухнедельный срок должен представить исправленные формы (п. 29 Инструкции).

Отметим, что сведения, содержащиеся в представленных страхователем документах, подготовленных с нарушением требований Пенсионного фонда, в лицевые счета не вносятся. Эти документы или их копии территориальный орган возвращает страхователю с указанием обнаруженных ошибок (п. 34 Инструкции). Затем страхователь в двухнедельный срок после уведомления территориального органа об имеющихся расхождениях устраняет их и представляет в Пенсионный фонд уточненные данные. Если же в установленный срок не были устранены все имеющиеся расхождения, то территориальный орган самостоятельно принимает решение о корректировке сведений и уточнении лицевых счетов застрахованных лиц. Далее решение сообщается страхователю и застрахованным лицам (п. 36 Инструкции). При этом корректировка осуществляется в порядке, утвержденном Постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 14.12.2005 N 246п.

К лицам, не представившим в установленные сроки сведения, необходимые для осуществления индивидуального учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представившим неполную или недостоверную информацию, применяют финансовые санкции. Речь здесь идет о штрафе в сумме 10 процентов причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный фонд (ч. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ).

Причем сумму взыскания исчисляют не от всех причитающихся за отчетный год платежей в Пенсионный в фонд, а лишь от взносов тех застрахованных лиц, в отношении которых сведения, необходимые для ведения персонифицированного учета, не были представлены (п. 16 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79, Определение ВАС РФ от 24.07.2008 N 9340/08). Кстати, данную точку зрения подтверждают и работники Пенсионного фонда в своем Письме от 28.06.2006 N КА-09-26/6784.

Отметим, что само взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда исключительно в судебном порядке (ч. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ). Причем здесь невозможно применить так любимый чиновниками внесудебный порядок взыскания, определенный п. 4 ст. 25 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“. В данном пункте сказано, что в случае если размер причитающейся к уплате суммы не превышает в отношении индивидуальных предпринимателей 5000 руб., а в отношении юридических лиц 50 000 руб., то взыскание штрафов осуществляется территориальными органами Пенсионного фонда. Тем не менее в нашей ситуации следует исходить из прямого указания, содержащегося в ч. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ, где говорится, что взыскание этих сумм производится исключительно в судебном порядке (п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.02.2006 N 105).

Кстати, арбитры уже не раз говорили, что данное исковое заявление в соответствии с п. 1 ст. 115 Налогового кодекса может быть подано Пенсионным фондом только в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

Судебно-арбитражная практика. Суд указал на пропуск Пенсионным фондом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании штрафных санкций, предусмотренных ст. 115 Налогового кодекса (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2008 N А69-861/08-4-Ф02-3368/08).

Кстати, чиновники любят штрафовать и за неверное отражение в ведомости (форма АДВ-11) данных об имеющейся задолженности по уплате страховых взносов. Между тем указанная информация не относится к сведениям, обязанность представлять которые установлена ст. 11 Закона N 27-ФЗ. Тем не менее не факт, что суд поддержит вашу позицию.

Судебно-арбитражная практика. Арбитры решили, что данные об имеющейся задолженности по уплате страховых взносов на начало и конец расчетного периода представляются страхователем в Пенсионный фонд помимо индивидуальных сведений и не являются той информацией о застрахованных лицах, обязанность представлять которую установлена ст. 11 Закона N 27-ФЗ. Поэтому никакой речи о наложении штрафа в соответствии со ст. 17 Закона N 27-ФЗ идти не может (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2008 N А56-33073/2007 и Определение ВАС РФ от 16.09.2008 N 11443/08).

Отметим, что Пенсионный фонд посчитал возможным не применять финансовые санкции в следующих случаях (Письмо ПФР от 14.12.2004 N КА-09-25/13379):

- если страхователь самостоятельно выявил ошибку и представил достоверные сведения по персонифицированному учету;

- если страхователь в 2-недельный срок исправил обнаруженные территориальным органом ПФР ошибки.

Правда, инспекторы на местах могут и не согласиться с такой точкой зрения.

Судебно-арбитражная практика. Суд на основании позиции Пенсионного фонда, отраженной в Письме от 14.12.2004 N КА-09-25/13379, сделал вывод об отсутствии вины организации в следующих случаях:

- общество исправило ошибки, выявленные в сведениях, необходимых для осуществления персонифицированного учета, до истечения предусмотренного законодательством двухнедельного срока (Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2008 N Ф09-11095/07-С1);

- общество самостоятельно выявило ошибку в представленных сведениях по персонифицированному учету и в двухнедельный срок представило исправленные формы (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2007 N А65-18213/2006-СА1-23).


Особенности представления сведений физическими лицами


Физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, лично представляют сведения о себе в качестве страхователей в органы Пенсионного фонда по месту своей регистрации (ч. 3 п. 1 ст. 8 Закона N 27-ФЗ). При этом указанная информация передается вместе с копией платежного документа (п. 6 ст. 11 Закона N 27-ФЗ). Далее территориальный орган сверяет представленные сведения с данными о страховых взносах, поступивших в Пенсионный фонд. Сведения об уплаченных страховых взносах за расчетный период, подтвержденные органами Федерального казначейства, включают в лицевой счет застрахованного лица (п. 38 Инструкции). Кстати, для физических лиц, уплачивающих взносы за себя, не установлена обязательная форма подачи документов.

Теперь разберемся с датой представления информации. Итак, застрахованное лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, представляет вышеуказанные сведения ежегодно, до 1 марта (п. 38 Инструкции). Однако здесь существует определенное противоречие. Ведь в отличие от обычных страхователей для индивидуальных предпринимателей срок представления данных в Пенсионный фонд определен только Инструкцией и в Законе N 27-ФЗ не прописан. Соответственно, возникает резонный вопрос: правомерно ли привлечение предпринимателей к ответственности за несвоевременное представление информации по персонифицированному учету в соответствии с ч. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ?

В связи с тем что Пенсионный фонд никаких разъяснений по этой ситуации не давал, обратимся к решениям арбитров. И вот здесь выясняется, что у судей нет единой точки зрения по этому вопросу. То они становятся на сторону налогоплательщиков:

Судебно-арбитражная практика. Арбитры установили, что у индивидуального предпринимателя отсутствуют наемные работники. Следовательно, он не может быть как страхователь привлечен к ответственности, предусмотренной абз. 3 ст. 17 Закона N 27-ФЗ (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.07.2008 N А69-862/08-4-Ф02-3369/08).

То принимают решения, поддерживающие работников Пенсионного фонда:

Судебно-арбитражная практика. Арбитры решили, что субъектами ответственности за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, являются и страхователи, и физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2007 N Ф04-7113/2007(39140-А46-3), Северо-Западного округа от 19.09.2008 N А56-48966/2007, Волго-Вятского округа от 05.02.2008 N А11-4623/2007-К2-21/296).

О.Егоркина
Бухгалтер-консультант
аудиторской компании “Визавис“

Подписано в печать
29.01.2009