В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Изменения в части первой Налогового кодекса

Изменения в части первой Налогового кодекса

В конце 2008 года Президент РФ подписал Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ “О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации“ (далее - Закон N 224-ФЗ), который вступил в силу с 1 января 2009 года. Отдельные статьи закона начали действовать со дня его официального опубликования (27.11.2008), другие - в более поздние сроки. Этим документом в законодательство РФ о налогах и сборах внесено большое число изменений, часть которых направлена на поддержку российских налогоплательщиков в условиях сложной экономической ситуации. В данной статье автором прокомментированы те поправки, которые были внесены в первую часть Налогового кодекса.

Статьей 1 Закона N 224-ФЗ внесены изменения в часть первую НК РФ, которые начали действовать с 1 января 2009 года, за исключением положений, для которых ст. 9 данного закона установлены иные сроки вступления в силу. В целом поправки, внесенные в первую часть Налогового кодекса, нельзя назвать неожиданными. Они соответствуют Основным направлениям налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов.

Изменения в ст. 5 НК РФ упростят процедуру вступления в силу налоговых законов (часто сложно понять, когда закон начинает действовать, чем пользуются налоговые органы на местах).

Изменения в ст. 54 НК РФ облегчат жизнь налогоплательщиков при невозможности определения периода совершения ошибок - перерасчет налоговой базы и суммы налога можно будет производить за налоговый период, в котором они выявлены, и в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога, правда, только с 2010 года.

Расширение полномочий министра финансов РФ должно привести к более оперативному решению вопросов по уплате налогов.

Что касается камеральной налоговой проверки, то из ст. 88 НК РФ исключено упоминание о представлении документов, то есть уточнен порядок отсчета трех месяцев для проведения камеральной проверки, а также прописан порядок действий налоговиков в случае подачи уточненной декларации в ходе камеральной проверки.

В статьи 100 и 101 НК РФ внесены изменения, согласно которым в течение пяти дней налоговики обязаны вручить налогоплательщику акт налоговой проверки, такие же сроки предусмотрены для вручения решения о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, также с нового года налоговые органы не вправе требовать одни и те же документы несколько раз. Документы, поданные налогоплательщиком, должны быть рассмотрены независимо от сроков представления.

--------------------------------------------------T------------------------------------------------¬
¦ Изменения, внесенные Законом N 224-ФЗ ¦ Дополнения и комментарии ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦ Общие положения ¦
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦ статья 5 НК РФ ¦
+-------------------------------------------------T------------------------------------------------+
¦Акты законодательства о налогах и сборах,¦Введено новое положение, касающееся актов¦
¦указанные в п. 3 и 4 ст. 5 НК РФ, могут вступать¦законодательства о налогах и сборах, устраняющих¦
¦в силу со дня их официального опубликования, если¦или смягчающих ответственность за нарушение¦
¦прямо предусматривают это ¦законодательства о налогах и сборах, а также¦
¦ ¦отменяющих налоги и сборы, снижающих размеры¦
¦ ¦ставок налогов (сборов). Данное новшество¦
¦ ¦распространяется на правоотношения, возникшие с¦
¦ ¦1 октября 2008 года ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦ статья 54 НК РФ ¦
+-------------------------------------------------T------------------------------------------------+
¦В случае невозможности определения периода¦Вступает в силу с 1 января 2010 года ¦
¦совершения ошибок перерасчет налоговой базы и¦ ¦
¦суммы налога производится за налоговый период, в¦ ¦
¦котором они выявлены. Можно будет сделать это и в¦ ¦
¦тех случаях, когда допущенные ошибки привели к¦ ¦
¦излишней уплате налога ¦ ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦ статья 59 НК РФ ¦
+-------------------------------------------------T------------------------------------------------+
¦Суммы налога, сбора, пеней и штрафов, списанные¦Введен новый п. 3. Данное изменение - прямое¦
¦со счетов налогоплательщиков, плательщиков сбо-¦следствие мирового финансового кризиса и тех¦
¦ров, налоговых агентов в банках, но не перечис-¦изменений, которые происходят в банковской¦
¦ленные в бюджет, признаются безнадежными к взыс-¦сфере. ¦
¦канию и списываются в случае, если на момент при-¦Положения п. 3 ст. 59 НК РФ применяются к суммам¦
¦нятия решения о признании соответствующих сумм¦налога, сбора, пеней и штрафов, списанным со¦
¦безнадежными к взысканию и об их списании указан-¦счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов,¦
¦ные банки ликвидированы ¦налоговых агентов, но не перечисленным банками в¦
¦ ¦бюджетную систему РФ до дня вступления в силу¦
¦ ¦Закона N 224-ФЗ. ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦ Изменения, расширяющие полномочия министра финансов РФ ¦
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦ статья 63 НК РФ ¦
+-------------------------------------------------T------------------------------------------------+
¦В случае, предусмотренном ст. 64.1 НК РФ, решение¦Введен новый пп. 5, расширяющий перечень орга-¦
¦об изменении сроков уплаты федеральных налогов¦нов, в компетенцию которых входит принятие реше-¦
¦принимается министром финансов РФ ¦ний об изменении сроков уплаты налогов и сборов.¦
¦ ¦До внесения этого новшества такой функцией обла-¦
¦ ¦дал только федеральный орган исполнительной вла-¦
¦ ¦сти, уполномоченный по контролю и надзору в об-¦
¦ ¦ласти налогов и сборов ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦ статья 64 НК РФ ¦
+-------------------------------------------------T------------------------------------------------+
¦В случае, предусмотренном ст. 64.1 НК РФ, отсроч-¦Расширение полномочий министра финансов РФ ¦
¦ка или рассрочка по уплате федеральных налогов на¦ ¦
¦срок, не превышающий пять лет, может быть предос-¦ ¦
¦тавлена по решению министра финансов РФ ¦ ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦ статья 64.1 НК РФ ¦
+-------------------------------------------------T------------------------------------------------+
¦Отсрочка или рассрочка по уплате одного или¦Добавлена новая статья “Порядок и условия предо-¦
¦нескольких федеральных налогов, а также пеней и¦ставления отсрочки или рассрочки по уплате феде-¦
¦штрафов по федеральным налогам может быть¦ральных налогов по решению министра финансов¦
¦предоставлена по решению министра финансов РФ:¦Российской Федерации“. Решения об изменении сро-¦
¦- если размер задолженности организации на 1-е¦ков уплаты федеральных налогов в случае, предус-¦
¦число месяца подачи заявления о предоставлении¦мотренном ст. 64.1 НК РФ (в редакции Закона N¦
¦отсрочки или рассрочки превышает 10 миллиардов¦224-ФЗ), могут быть приняты до 1 января 2010 го-¦
¦рублей и ее единовременное погашение создает¦да (п. 14 ст. 9 Закона N 224-ФЗ) ¦
¦угрозу возникновения неблагоприятных социально-¦ ¦
¦экономических последствий. Решение по заявлению¦ ¦
¦организации принимается в течение одного месяца¦ ¦
¦со дня его получения. На сумму задолженности, в¦ ¦
¦отношении которой принято решение об отсрочке или¦ ¦
¦о рассрочке, начисляются проценты по ставке, рав-¦ ¦
¦ной одной второй ставки рефинансирования ЦБ РФ,¦ ¦
¦действовавшей за период отсрочки или рассрочки.¦ ¦
¦Данная отсрочка может предоставляться без спосо-¦ ¦
¦бов ее обеспечения ¦ ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦ Камеральная налоговая проверка ¦
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦ статья 88 ¦
+-------------------------------------------------T------------------------------------------------+
¦В новой редакции действует п. 2 ст. 88 НК РФ:¦Камеральная налоговая проверка проводится без¦
¦исключено упоминание о представлении документов,¦какого-либо специального решения руководителя¦
¦которые должны были прилагаться к налоговой¦налогового органа в течение трех месяцев со дня¦
¦декларации (расчету). Введен новый п. 9.1: в¦представления налогоплательщиком налоговой дек-¦
¦случае если до окончания камеральной налоговой¦ларации (расчета). Прописан порядок действий на-¦
¦проверки налогоплательщиком представлена уточнен-¦логовиков в случае подачи уточненной декларации¦
¦ная налоговая декларация (расчет), камеральная¦в ходе камеральной проверки ¦
¦налоговая проверка ранее поданной декларации пре-¦ ¦
¦кращается и начинается новая камеральная налого-¦ ¦
¦вая проверка на основе уточненной налоговой дек-¦ ¦
¦ларации. Прекращение камеральной налоговой про-¦ ¦
¦верки означает прекращение всех действий налого-¦ ¦
¦вого органа в отношении ранее поданной налоговой¦ ¦
¦декларации. При этом документы (сведения), полу-¦ ¦
¦ченные налоговым органом в рамках прекращенной¦ ¦
¦камеральной налоговой проверки, могут быть ис-¦ ¦
¦пользованы при проведении мероприятий налогового¦ ¦
¦контроля в отношении налогоплательщика ¦ ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦ Оформление результатов налоговой проверки и вынесение решения по ним ¦
+--------------------------------------------------------------------------------------------------+
¦ статья 100 ¦
+-------------------------------------------------T------------------------------------------------+
¦Акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в¦Установлен срок, в течение которого акт по¦
¦отношении которого проводилась проверка, или его¦результатам проверки должен быть вручен предста-¦
¦представителю под расписку или передан иным¦вителю налогоплательщика ¦
¦способом, свидетельствующим о дате его получения¦ ¦
¦указанным лицом (его представителем), в течение¦ ¦
¦пяти дней с даты этого акта ¦ ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦ статья 101 ¦
+-------------------------------------------------T------------------------------------------------+
¦В пункте 4 первое предложение изложить в¦Данные изменения имеют принципиальное значение:¦
¦следующей редакции: “При рассмотрении материалов¦теперь если налогоплательщик уже представил¦
¦налоговой проверки исследуются представленные¦документы, например, в ходе камеральной провер-¦
¦доказательства, в том числе документы, ранее¦ки, то налоговый орган одни и те же документы¦
¦истребованные у лица, в отношении которого¦требовать не имеет права. К сожалению, на прак-¦
¦проводилась налоговая проверка, документы,¦тике налоговики часто требуют в разные отделы¦
¦представленные в налоговые органы при проведении¦одни и те же документы, которые постоянно теря-¦
¦камеральных или выездных налоговых проверок¦ются. ¦
¦данного лица, и иные документы, имеющиеся у¦Также теперь налогоплательщикам дано право пред-¦
¦налогового органа“. Вводятся новые предложения:¦ставлять документы в любое время, в том числе с¦
¦“Не допускается использование доказательств, по-¦нарушением сроков, они обязательно должны быть¦
¦лученных с нарушением настоящего Кодекса. Если¦приняты к рассмотрению. ¦
¦документы (информация) о деятельности налогопла-¦Установлены сроки вручения решения о привлечении¦
¦тельщика были представлены налогоплательщиком в¦или непривлечении к ответственности по ре-¦
¦налоговый орган с нарушением сроков, установлен-¦зультатам налоговой проверки ¦
¦ных настоящим Кодексом, то полученные налоговым¦ ¦
¦органом документы (информация) не будут считаться¦ ¦
¦полученными с нарушением настоящего Кодекса.“ Ре-¦ ¦
¦шение о привлечении к ответственности за соверше-¦ ¦
¦ние налогового правонарушения или решение об от-¦ ¦
¦казе в привлечении к ответственности за соверше- ¦ ¦
¦ние налогового правонарушения должно быть вручено¦ ¦
¦в течение пяти дней после дня его вынесения. ¦ ¦
+-------------------------------------------------+------------------------------------------------+
¦ статья 101.4 ¦
+-------------------------------------------------T------------------------------------------------+
¦Пункт 7 дополнен положением: “Не допускается ис-¦При рассмотрении акта налоговой проверки не¦
¦пользование доказательств, полученных с нарушени-¦допускается использование документов, полученных¦
¦ем настоящего Кодекса. Если документы (информа-¦с нарушением НК РФ. Хотя и до этого такие¦
¦ция) были представлены лицом, привлекаемым к от-¦документы не рассматривались, теперь данное¦
¦ветственности, в налоговый орган с нарушением ус-¦положение внесено в НК РФ. ¦
¦тановленных настоящим Кодексом сроков, то полу-¦ ¦
¦ченные документы (информация) не будут считаться¦ ¦
¦полученными с нарушением настоящего Кодекса.“ ¦ ¦
L-------------------------------------------------+-------------------------------------------------

Е. Зобова,

главный редактор журнала “Налоговая проверка“


“Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности“, N 1,