В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Порядок взыскания непогашенных бюджетных кредитов

Порядок взыскания непогашенных бюджетных кредитов

С 1 января 2008 года вступила в силу статья 93.3 Бюджетного кодекса, в соответствии с пунктом 2 которой полученные муниципальными образованиями бюджетные кредиты, не погашенные в установленные сроки (включая проценты, пени и штрафы), взыскивают за счет отчислений от федеральных и региональных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, подлежащих зачислению в бюджеты соответствующих муниципальных образований. В статье будет рассмотрена последовательность операций, совершаемых участниками бюджетного процесса при взыскании непогашенных кредитов, и отражение этих операций в бюджетном учете.

С целью реализации положений статьи 93.3 Бюджетного кодекса Минфином России разработаны и утверждены приказом от 12 ноября 2007 г. N 104н “Общие требования к порядку взыскания остатков непогашенных кредитов, предоставленных из бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных районов“ (далее - Требования).

Взыскание непогашенного кредита

При принятии органом, выдавшим бюджетный кредит, решения о взыскании из бюджета, получившего кредит, суммы остатка непогашенного кредита за счет доходов, подлежащих зачислению в данный бюджет, орган, выдавший бюджетный кредит, уведомляет территориальный орган Федерального казначейства (далее - ТОФК) о принятом решении (п. 2.5 Требований). На основании указанного уведомления ТОФК составляет Справку органа Федерального казначейства (код формы N 0512090) и производит удержание суммы непогашенного кредита из средств, подлежащих перечислению в соответствующий бюджет с балансового счета 40101 “Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации“. Удержанная сумма отражается в учете по коду бюджетной классификации 000 1 17 01000 00 0000 180 “Невыясненные поступления“.

ТОФК оформляет вышеуказанную операцию следующими бухгалтерскими записями:

Дебет
ххх 1 17 01000 00*0000 140201 180
Кредит
ххх 01 06 05 02 00**0000 140201 640
- на сумму, удержанную для погашения невозвращенного кредита;

Дебет
ххх 1 17 01000 00*0000 140201 180
Кредит
ххх 1 11 03000 00**0000 140201 120
- на сумму, удержанную для оплаты процентов за пользование кредитом;

Дебет
ххх 1 17 01000 00*0000 140201 180
Кредит
ххх 1 16 90000 00**0000 140201 140
- на сумму, удержанную для оплаты пеней и штрафов по кредитам, где:

* - код элемента бюджета, получившего кредит;

** - код элемента бюджета, предоставившего кредит.

Далее справка органа Федерального казначейства не позднее дня, следующего за днем ее исполнения, направляется соответствующему финансовому органу.

ТОФК готовит платежные поручения на перечисление поступлений со счета 40101 “Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации“ на счета соответствующих бюджетов и Реестры перечисленных поступлений (форма N 0512089 (далее - Реестр).

В Реестре, направленном финансовому органу - получателю кредита, сумма, удержанная для погашения кредита, отражается по коду бюджетной классификации “Невыясненные поступления“ со знаком “минус“.

При списании средств со счета 40101 “Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации“ операцию по перечислению удержанной суммы ТОФК оформляют следующим образом:

Дебет
ххх 1 17 01000 00 0000 140201 180
Кредит
100 01 05 02 01 01 0000 120301 610
(со знаком “минус“).

В Реестре, направленном финансовому органу, в пользу которого взыскивается остаток непогашенного кредита, проценты, пени и штрафы, суммы взысканий отражают по соответствующим кодам бюджетной классификации. В учете ТОФК указанные операции оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет
ххх 01 06 05 02 00 0000 140201 640
Кредит
100 01 05 02 01 01 0000 120301 610
- на сумму, перечисленную в погашение невозвращенного кредита;

Дебет
ххх 1 11 03000 00 0000 140201 120
Кредит
100 01 05 02 01 01 0000 120301 610
- на сумму, перечисленную в оплату процентов за пользование кредитом;

Дебет
ххх 1 16 90000 00 0000 140201 140
Кредит
100 01 05 02 01 01 0000 120301 610
- на сумму, перечисленную в оплату пеней и штрафов по кредитам.

При поступлении доходов на счет 40204 “Средства местных бюджетов“ на суммы удержаний, отраженные в Реестре по коду бюджетной классификации “Невыясненные поступления“ со знаком “минус“, оформляют следующие бухгалтерские записи:

ТОФК - как орган, осуществляющий кассовое обслуживание
Дебет
100 01 05 02 01 00 0000 120302 510
Кредит
ххх 1 17 01000 00 0000 130700 180
(со знаком “минус“);

Финансовый орган
Дебет
ххх 01 05 02 01 00 0000 120201 510
Кредит
ххх 1 17 01000 00 0000 140201 180
(со знаком “минус“);

одновременно финансовый орган как администратор невыясненных поступлений оформляет бухгалтерскую запись
Дебет
ххх 1 17 01000 00 0000 130305 830
Кредит
ххх 1 17 01000 00 0000 121002 180.

Зачет

В соответствии с пунктом 2.6 Требований суммы, удержанные для оплаты непогашенного кредита и отраженные по коду “Невыясненные поступления“, зачитываются финансовым органом в погашение полученного кредита. Для проведения зачетной операции финансовый орган бюджета, получившего кредит, готовит и направляет в ТОФК платежное поручение, при заполнении которого указывает:

- в полях “реквизиты получателя и отправителя“ - реквизиты финансового органа получателя кредита;

- в поле 104 - код бюджетной классификации “Невыясненные поступления“;

- в поле “Назначение платежа“ - соответствующий код классификации источников внутреннего финансирования дефицита бюджетов Российской Федерации при погашении выданного кредита либо соответствующий код классификации расходов бюджетов при оплате процентов, пеней и штрафов.

На основании платежного поручения, представленного финансовым органом, ТОФК проводит зачетную небанковскую операцию и отражает ее в бюджетном учете по кассовому обслуживанию соответствующего бюджета бухгалтерскими записями:

Дебет
ххх 01 03 00 00 00 0000 130700 810
Кредит
ххх 1 17 01000 00 0000 130700 180
- на сумму, удержанную для погашения невозвращенного кредита;

Дебет
ххх хххх ххххххх ххх 130700 231
Кредит
ххх 1 17 01000 00 0000 130700 180
- на сумму, удержанную для оплаты процентов, пеней и штрафов.

После проведения указанной операции платежное поручение с отметкой ТОФК возвращается в финансовый орган и является основанием для отражения в учете зачетной операции, которая оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет
ххх 01 03 00 00 00 0000 140201 810
Кредит
ххх 1 17 01000 00 0000 140201 180
- на сумму погашенного кредита;

Дебет
ххх хххх ххххххх ххх 140201 231
Кредит
ххх 1 17 01000 00 0000 140201 180
- на сумму оплаченных процентов, пеней и штрафов;

одновременно финансовый орган как администратор невыясненных поступлений и источников финансирования дефицита бюджета оформляет следующие бухгалтерские записи:

Дебет
ххх 1 17 01000 00 0000 121002 180
Кредит
ххх 1 17 01000 00 0000 130305 830
- на сумму удержаний, отраженных по коду “Невыясненные поступления“;

Дебет
ххх 01 03 00 00 00 0000 130101 810
Кредит
ххх 01 03 00 00 00 0000 130405 810
- на сумму погашенного кредита;

Дебет
ххх хххх ххххххх ххх 130101 810
Кредит
ххх хххх ххххххх ххх 130405 231
- на сумму оплаченных процентов, пеней и штрафов.

Пример
ТОФК в соответствии с утвержденным Порядком получил от финансового органа субъекта Российской Федерации уведомление о взыскании из бюджета муниципального района непогашенного кредита в сумме 25 850 300 руб. и процентов за пользование кредитом в сумме 4 275 800 руб. ТОФК подготовлена Справка органа Федерального казначейства (рис. 1), на основании которой из распределенных в бюджет муниципального района поступлений удерживается сумма для погашения кредита и процентов за пользование кредитом. Указанные операции оформляют в ТОФК следующим образом:

Дебет
ххх 1 17 01050 05 0000 140201 180
Кредит
ххх 01 06 05 02 02 0000 140201 640
- 25 850 300 руб.;

Дебет
ххх 1 17 01050 05 0000 140201 180
Кредит
ххх 1 11 03020 02 0000 140201 120
- 4 275 800 руб.

В соответствии с проведенным ТОФК распределением в бюджет муниципального района должны быть перечислены следующие доходы:

- налог на прибыль (182 1 01 01012 02 0000 110) в сумме 31 524 256 руб.

- НДФЛ (182 1 01 02020 01 0000 110) в сумме 562 861 руб.

ТОФК формирует платежное поручение на сумму 1 961 017 руб. (31 524 256 руб. + 562 861 руб. - 25 850 300 руб. - 4 275 800 руб.) для перечисления указанных доходов в бюджет муниципального района с учетом проведенного удержания и Реестр перечисленных поступлений (рис. 2). Перечисление средств со счета 40101 “Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации“ в бюджет муниципального района оформляют в учете ТОФК следующими бухгалтерскими записями:

Дебет
182 1 01 01012 02 1000 140201 110
Кредит
100 01 05 02 01 01 0000 120301 610
- 31 524 256 руб.;

Дебет 182 1 01 02020 01 1000 140201 110
Кредит
100 01 05 02 01 01 0000 120301 610
- 562 861 руб.;

Дебет ххх 1 17 01050 05 0000 140201 180

-----------¬ ------------¬
Справка органа федерального казначейства N ¦ 119 ¦ ¦ Коды ¦
L----------- +-----------+
Форма по КФД¦ 0512090 ¦
+-----------+
за 29 января 2008 г. Дата¦ 29.01.2008¦
---------------------- --- +-----------+
Наименование органа Федерального казначейства по КОФК¦ 4800 ¦
-------------------------------------- +-----------+
Структурное подразделение ¦ ¦
--------------------------------------------------------- +-----------+
Единица измерения: руб. по ОКЕИ¦ 383 ¦
L------------

--------------------T-------------T----------------T-------T-------------------T---------------T------------------------------------------------T-------------T----------------¬
¦ Плательщик ¦ Содержание ¦ Документ ¦ Номер ¦ Администратор ¦ Код по ОКАТО ¦ Номер счета ¦ Сумма ¦ Документ об ¦
¦ ¦ операции ¦ ¦расчет-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ исполнении ¦
+---------T---------+ +-----T----------+ного +---------T---------+---------------+---------------------------T--------------------+ +-----T----------+
¦ ИНН ¦ КПП ¦ ¦номер¦ дата ¦счета ¦ ИНН ¦ КПП ¦ ¦ дебет ¦ кредит ¦ ¦номер¦ дата ¦
+---------+---------+-------------+-----+----------+-------+---------+---------+---------------+---------------------------+--------------------+-------------+-----+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦
+---------+---------+-------------+-----+----------+-------+---------+---------+---------------+---------------------------+--------------------+-------------+-----+----------+
¦500000001¦500000000¦Взыскание ос-¦ 3 ¦28.01.2008¦ ¦500000001¦500000000¦ 46000000000 ¦ ххх11701050050000180 ¦ххх01060502020000640¦25 850 300,00¦ 633 ¦29.01.2008¦
¦ ¦ ¦татка непога-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦шенного кре-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦дита ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------+---------+-------------+-----+----------+-------+---------+---------+---------------+---------------------------+--------------------+-------------+-----+----------+
¦500000001¦500000000¦Взыскание ¦ 3 ¦28.01.2008¦ ¦500000001¦500000000¦ 46000000000 ¦ ххх11701050050000180 ¦ххх01060502020000640¦ 4 275 800,00¦ 633 ¦29.01.2008¦
¦ ¦ ¦процентов по¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦кредиту ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---------+---------+-------------+-----+----------+-------+---------+---------+---------------+---------------------------+--------------------+-------------+-----+-----------

Руководитель или иное
уполномоченное им лицо
--------------- -------------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Главный бухгалтер
-------------- -------------------------
(подпись) (расшифровка подписи)
Исполнитель
------------------- --------------- ------------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

“29“ декабря 2008 г.

-- ---------------------------

Рис. 1

--------¬ -----------¬
Реестр N ¦ 1707 ¦ ¦ Коды ¦
L-------- +----------+
перечисленных поступлений Форма по КФД¦ 0512089 ¦
+----------+
от “29“ января 2008 г. Дата¦29.01.2007¦
-- ------------- -- +----------+
Наименование органа ¦ ¦
Федерального казначейства Управление Федерального казначейства по КОФК¦ 4800 ¦
------------------------------------ +----------+
по Московской области ¦ ¦
------------------------------------ +----------+
Получатель Муниципальный район ИНН¦5000001451¦
--------------------------------------------------- +----------+
(наименование финансового органа) КПП¦502401001 ¦
+----------+
номер счета¦502401001 ¦
--------------¬ +----------+
К платежному поручению N¦ 633 ¦ Дата¦29.01.2007¦
L-------------- +----------+
Единица измерения: руб. по ОКЕИ¦ 383 ¦
L-----------

------------------------------------------------T--------------------------------------------------¬
¦ Код по БК ¦ Сумма ¦
+-----------------------------------------------+--------------------------------------------------+
¦ 1 ¦ 2 ¦
+-----------------------------------------------+--------------------------------------------------+
¦ 18210101012021000110 ¦ 31 542 256,00 ¦
+-----------------------------------------------+--------------------------------------------------+
¦ 18210102020010000110 ¦ 562 861,00 ¦
+-----------------------------------------------+--------------------------------------------------+
¦ ххх11701050050000180 ¦ -30 126 100,00 ¦
L-----------------------------------------------+--------------------------------------------------+
Итого¦ 1 961 017,00 ¦
L---------------------------------------------------

Руководитель или иное
уполномоченное им лицо
-------------- -------------------------
(подпись) (расшифровка подписи)

Начальник отдела
---------------- -----------------------------
(подпись) (расшифровка подписи)

Исполнитель
------------- ------------ -----------------------
(должность) (подпись) (расшифровка подписи)

“29“ января 2008 г.

-- --------------------- ----

Рис. 2

Кредит
100 01 05 02 01 01 0000 120301 610
- 30 126 100 рублей (со знаком “минус“).

Копии платежного поручения, Реестра перечисленных поступлений и Справки органа Федерального казначейства передают в финансовый орган муниципального района. Поступление доходов на счет муниципального района 40204 “Средства местных бюджетов“ отражаются бухгалтерскими записями: у ТОФК - как органа, осуществляющего кассовое обслуживание
Дебет
100 01 05 02 01 05 0000 120302 510
Кредит
182 1 01 01012 02 1000 130700 110
- 31 524 256 руб.;

Дебет
100 01 05 02 01 05 0000 120302 510
Кредит
182 1 01 02020 01 1000 130700 110
- 562 861 руб.;

Дебет 100 01 05 02 01 05 0000 120302 510
Кредит ххх 1 17 01050 05 0000 130700 180
- 30 126 100 руб. (со знаком “минус“)
у финансового органа муниципального района
Дебет
ххх 01 05 02 01 05 0000 120201 510
Кредит
182 1 01 01012 02 1000 140201 110
- 31 524 256 руб.;

Дебет
ххх 01 05 02 01 05 0000 120201 510
Кредит
182 1 01 02020 01 1000 140201 110
- 562 861 руб.;

Дебет
ххх 01 05 02 01 05 0000 120201 510
Кредит
ххх 1 17 01050 05 0000 140201 180
- 30 126 100 руб. (со знаком “минус“);

одновременно финансовый орган как администратор невыясненных поступлений оформляет бухгалтерскую запись
Дебет
ххх 1 17 01050 05 0000 130305 830
Кредит
ххх 1 17 01050 05 0000 121002 180
- 30 126 100 руб.

Дебет ххх 01 03 00 00 05 0000 130101 810
Кредит
ххх 01 03 00 00 050000 130405 810
- на сумму погашенного кредита - 25 850 300 руб.;

Дебет
ххх хххх ххххххх ххх 130101 810
Кредит
ххх хххх ххххххх ххх 130405 231
- на сумму оплаченных процентов, пеней и штрафов - 4 275 800 руб.

В ТОФК операции по указанному платежному поручению оформляют следующими записями:

Дебет ххх 01 03 00 00 05 0000 130700 810
Кредит
ххх 1 17 01050 05 0000 130700 180
- на сумму погашенного кредита - 25 850 300 руб.;

Дебет ххх хххх ххххххх ххх 130700 231
Кредит
ххх 1 17 01050 05 0000 130700 180
- на сумму оплаченных процентов, пеней и штрафов - 4 275 800 руб.

--------¬
¦0401060¦
---------------------------- ------------------------- L--------
Поступ. в банк плат. Списано со сч.плат.

----¬
¦ ¦
Платежное поручение N 851 29 января 2008 электронно L----
----------- -------------------
Дата Вид платежа

¦
Сумма ¦
прописью¦Тридцать миллионов сто двадцать шесть тысяч сто рублей 00 копеек
---------+------T-----------------T---------T----------------------------
ИНН ¦КПП ¦Сумма ¦ 30 126 100-00
5000000001 ¦500000001 ¦ ¦
----------------+-----------------+---------+----------------------------
УФК по Московской области (Финан-¦Сч.N ¦40204810000000000001
совое управление муниципального ¦ ¦
района ¦ ¦
¦ ¦
¦ ¦
Плательщик ¦ ¦
----------------------------------+---------+
ГРКЦ ГУ Банка России ¦ БИК ¦041117001
+---------+
Банк плательщика ¦Сч. N ¦
----------------------------------+---------+----------------------------
ГРКЦ ГУ Банка России ¦ БИК ¦041117001
+---------+
¦ ¦
Банк получателя ¦Сч. N ¦
----------------T-----------------+---------+
ИНН ¦КПП ¦Сч. N ¦40204810000000000001
5000000001 ¦ 500000001 ¦ ¦
----------------+-----------------+---------+-------T------------T-------
УФК по Московской области (Финан- ¦Вид оп. ¦ ¦Срок плат. ¦
совое управление муниципального +---------+ +------------+
района) ¦Наз. пл. ¦ ¦Очер. плат. ¦
+---------+ +------------+
¦ Код ¦ ¦Рез. поле ¦
¦ ¦ ¦ ¦
Получатель ¦ ¦ ¦ ¦
----------------------T-----------+-----T---+-------+------T-----+--T----
ххх11701050050000180 ¦ 48218000000 ¦ ¦ ¦
----------------------+-----------------+------------------+--------+----
(ххх01030000050000810) возврат непогашенного бюджетного кредита в сумме
25 850 300 рублей;

(ххххххххххххххххх231) оплата процентов по кредиту 4 275 800 рублей.

Назначение платежа

-------------------------------------------------------------------------
Подписи Отметки банка

М.П.

--------------------

--------------------

Рис. 3

Финансовый орган муниципального района готовит и передает в ТОФК платежное поручение для проведения зачетной операции (рис. 3) и после его исполнения оформляет бухгалтерские записи:

Дебет
ххх 01 03 00 00 05 0000 140201 810
Кредит
ххх 1 17 01050 05 0000 140201 180
- на сумму погашенного кредита - 25 850 300 руб.;

Дебет
ххх хххх ххххххх ххх 140201 231
Кредит
ххх 1 17 01050 05 0000 140201 180
- на сумму оплаченных процентов, пеней и штрафов - 4 275 800 руб.;

одновременно финансовый орган как администратор невыясненных поступлений и источников финансирования дефицита бюджета оформляет следующие бухгалтерские записи:

Дебет
ххх 1 17 01050 05 0000 121002 180
Кредит
ххх 1 17 01050 05 0000 130305 830
- 30 126 100 руб. - на сумму удержаний, отраженных по коду “Невыясненные поступления“;

Е.В. Володина,

заместитель начальника Управления бюджетного
учета и отчетности Федерального казначейства


“Бюджетный учет“, N 3, март 2008 г.