В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Командировки в свете нового постановления Правительства РФ от

Командировки в свете нового постановления Правительства РФ от
13.10.2008 N 749

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (ст. 166 Трудового кодекса РФ).

Особенности направления в служебные командировки

Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Такой порядок был утвержден совсем недавно. Так, постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - постановление N 749). Новшество данного постановления - это необходимость коллективным договором (или локальным нормативным актом) утвердить предельные суммы расходов.

Постановление N 749 применяется с 25 октября 2008 года, поскольку опубликовано в “Российской газете“ 17 октября 2008 года (п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763).

До этого момента вопросы, связанные со служебными командировками, регулировались Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 “О служебных командировках в пределах СССР“ (далее - Инструкция N 62). Причем данная Инструкция применялась в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ (ст. 423 ТК РФ). При применении Инструкции N 62 в настоящее время следует учитывать особенности направления работников в служебные командировки из постановления N 749. Для бюджетников, финансируемых за счет федерального бюджета, применяется постановление Правительства РФ от 02.10.2002 N 729.

Итак, работодатель обязан возмещать работнику определенные расходы, которые он произвел в командировке. Какие именно суммы подлежат возмещению, закреплено в статье 168 ТК РФ. Это расходы по проезду и найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства (суточные), а также иные расходы, произведенные работником с разрешения руководителя организации. Размеры таких расходов, связанных с командировкой, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

При командировках в местность, откуда работник исходя из условий транспортного сообщения и характера выполняемой в командировке работы имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства, суточные не выплачиваются.

Вопрос о целесообразности ежедневного возвращения работника из места командирования к месту постоянного жительства в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.

Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.

Нормы возмещения командировочных расходов

За счет средств федерального бюджета расходы осуществляются в следующих размерах:

- наем жилого помещения - в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 рублей в сутки. При отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, - 12 рублей в сутки;

- суточные - в размере 100 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке;

- проезд к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы (включая страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте, оплату услуг по оформлению проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями) - в размере фактических расходов, подтвержденных проездными документами, но не выше стоимости проезда, в том числе:

- железнодорожным транспортом - в купейном вагоне скорого фирменного поезда;

- воздушным транспортом - в салоне экономического класса;

- автомобильным транспортом - общего пользования (кроме такси).

Причем, если работник потерял проездные документы, подтверждающие произведенные расходы, выплаты производятся в размере минимальной стоимости проезда, в том числе:

- железнодорожным транспортом - в плацкартном вагоне пассажирского поезда;

- автомобильным транспортом - в автобусе общего типа.

Хотелось бы особо отметить, что в пункте 3 постановления N 729 разрешено расходы, превышающие нормативные размеры, возмещать за счет:

1. экономии средств, выделенных из федерального бюджета на содержание организаций;

2. средств, полученных организациями от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

Накладывая новое постановление N 749 на действующее постановление N 729, напрашивается вывод, что необходимо определить размеры возмещения в коллективном договоре или локальном нормативном акте!

За счет иных источников (Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 N 62):

- наем жилого помещения - в полном объеме. Кроме того, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- суточные в размере 100 рублей за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации (постановление Правительства РФ от 08.02.2002 N 93);

- проезд в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за пользование в поездах постельными принадлежностями. Работнику оплачиваются расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Причем разрешено не облагать НДФЛ стоимость сервисных услуг, включенную в цену проезда в вагонах повышенной комфортности (письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-04-06-01/125).

Заметим, что новое Положение N 749 о командировках ограничений по виду транспорта не содержит (кроме федеральных учреждений!).

Единое условие для вышеперечисленных нормативных документов - это документальное подтверждение затрат (расходов) и их обоснованность.

Налогообложение сверхнормативных затрат командировочных расходов

НДФЛ


Суммы возмещаемых работнику командировочных расходов по общему правилу не являются его доходом и не подлежат обложению НДФЛ (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ) и только в пределах норм (исключение - суточные, за одни сутки, но не более 700 руб. по РФ и 2 500 руб. - зарубежные), установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации (абз. 1 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Единый социальный налог

Не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных российским законодательством, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе возмещение командировочных расходов) (пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

Налог на прибыль

Не подлежат налогообложению:

- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

- наем жилого помещения, в том числе расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);

- суточные или полевое довольствие в пределах норм (100 руб. в сутки), утверждаемых Правительством РФ;

- оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;

- консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Е.В. Строкова,

к.э.н.,

главный бухгалтер МГТУ
им. Н.Э. Баумана,

консультант-эксперт
ИД “Советник бухгалтера“


“Советник бухгалтера бюджетной сферы“, N 1, январь 2009 г.