В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Привлекаем к ответственности главного бухгалтера организации

“Отдел кадров“, 2008, N 4


ПРИВЛЕКАЕМ К ОТВЕТСТВЕННОСТИ ГЛАВНОГО БУХГАЛТЕРА ОРГАНИЗАЦИИ


Главный бухгалтер не просто работник предприятия, но и должностное лицо. Это предполагает квалификацию его как субъекта административной и в отдельных случаях уголовной ответственности. Кроме того, главный бухгалтер (за исключением работающего по гражданско-правовому договору) является наемным работником, то есть находится в трудовых правоотношениях с работодателем. Следовательно, его права и обязанности регулируются трудовым законодательством. Однако в отличие от других сотрудников организации на главного бухгалтера возложены особые обязательства. К какой ответственности и в каких случаях можно привлечь главного бухгалтера организации? Об этом наша статья.

Об ответственности главбуха
в законодательстве о бухгалтерском учете


Статьей 6 Федерального закона
от 21.11.1996 N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (далее - Закон о бухгалтерском учете) предусмотрено, что ответственность за ведение бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. При этом в п. 2 названной статьи установлено, что руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

- учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

- ввести в штат должность бухгалтера;

- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

- вести бухгалтерский учет лично.

Главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера) назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации (п. 1 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете). Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за:

- формирование учетной политики;

- ведение бухгалтерского учета;

- своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

В обязанности главного бухгалтера входит обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, а также контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Пунктом 4 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете предусмотрено, что в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Об ответственности за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете говорится в ст. 18 названного Закона: руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и нормативными актами органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и
публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Прямо главный бухгалтер в данной статье не поименован, однако он подразумевается под “другими лицами, ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета“.

Административная ответственность

Подпунктом 1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом об административных правонарушениях или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность. Из этого следует, что административная ответственность может применяться лишь за совершение проступка, прямо предусмотренного в административном законодательстве.

Рассмотрим основные административные правонарушения, за которые может быть привлечен к ответственности главный бухгалтер. Для удобства восприятия представим данные в таблице.

Статья КоАП РФ Состав правонарушения Наказание
Нарушение
порядка работы
с денежной
наличностью и
порядка ведения
кассовых
операций
(ст. 15.1) Нарушение порядка работы с денежной
наличностью и порядка ведения кассовых
операций, выразившееся в:

- осуществлении расчетов наличными
деньгами с другими организациями сверх
установленных размеров;

- неоприходовании (неполном
оприходовании) в кассу денежной
наличности;

- несоблюдении порядка хранения свободных
денежных средств;

- накоплении в кассе наличных денег сверх
установленных лимитов Штраф в размере
от 4000 до 5000
руб.

Нарушение срока
постановки на
учет в
налоговой
инспекции
(ст. 15.3) Нарушение установленного срока подачи
заявления о постановке на учет в
налоговом органе или органе
государственного внебюджетного фонда Штраф в размере
от 500 до 1000
руб.

Нарушение установленного срока подачи
заявления о постановке на учет в
налоговом органе или органе
государственного внебюджетного фонда,

сопряженное с ведением деятельности без
постановки на учет в налоговом органе или
органе государственного внебюджетного
фонда Штраф в размере
от 2000 до 3000
руб.

Нарушение срока
представления
сведений об
открытии и о
закрытии счета
в банке
(ст. 15.4) Нарушение установленного срока
представления в налоговый орган или орган
государственного внебюджетного фонда
информации об открытии или о
закрытии
счета в банке или иной кредитной
организации Штраф в размере
от 1000 до 2000
руб.

Нарушение
сроков
представления
налоговой
декларации
(ст. 15.5) Нарушение установленных законодательством
о налогах и сборах сроков представления
налоговой декларации в налоговый орган по
месту учета Штраф в размере
от 300 до 500
руб.

Непредставление
сведений,

необходимых для
осуществления
налогового
контроля
(ст. 15.6) Непредставление в установленный
законодательством о налогах и сборах срок
либо отказ от представления в налоговые
органы, таможенные органы и органы
государственного внебюджетного фонда
оформленных в установленном порядке
документов и (или) иных сведений,

необходимых для осуществления налогового
контроля, а равно представление таких
сведений в неполном объеме или в
искаженном виде Штраф в размере
от 300 до 500
руб.

Грубое
нарушение
правил ведения
бухгалтерского
учета и
представления
бухгалтерской
отчетности
(ст. 15.11) Грубое нарушение правил ведения
бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности, а равно порядка
и сроков хранения учетных документов.

Под грубым нарушением правил ведения
бухгалтерского учета и представления
бухгалтерской отчетности понимается:

- искажение сумм начисленных налогов и
сборов не менее чем на 10%;

- искажение любой статьи (строки) формы
бухгалтерской отчетности не менее чем на
10% Штраф в размере
от 2000 до 3000
руб.

Уголовная ответственность

В силу занимаемой должности главный бухгалтер может быть привлечен к уголовной ответственности по статьям УК РФ, связанным с экономическими отношениями. Это могут быть отдельные статьи гл. 21, 22 и 23 УК РФ, в частности:

- п. 3 ст. 160 “Присвоение и растрата“ (гл. 21);

- ст. 195 “Неправомерные действия при банкротстве“ (гл. 22);

- ст. 201 “Злоупотребление полномочиями“ (гл. 23).

Отдельно следует остановиться на преступлениях, связанных с нарушением законодательства о
налогах и сборах.

Статья УК РФ Состав преступления Наказание
Уклонение от
уплаты налогов
или страховых
взносов в
государственные
внебюджетные
фонды с
организации
(ст. 199) 1. Уклонение от уплаты налогов и
(или) сборов с организации путем
непредставления налоговой
декларации или иных документов,

представление которых в
соответствии с законодательством
РФ о налогах и сборах является
обязательным, либо путем включения
в налоговую декларацию или такие
документы заведомо ложных
сведений, совершенное в крупном
размере.

Примечание. Крупным размером
признается сумма налогов и (или)
сборов, составляющая за период в
пределах 3 финансовых лет подряд
более 500 тыс. руб., при условии,

что доля неуплаченных налогов и
(или) сборов превышает 10%
подлежащих уплате сумм налогов и
(или) сборов, либо превышающая
1 500 000 руб. Штраф в размере от
100 до 300 тыс. руб.

или в размере
заработной платы или
иного дохода
осужденного за период
от 1 года до 2 лет,

либо арест на срок от
4 до 6 месяцев, либо
лишение свободы на
срок до 2 лет с
лишением права
занимать определенные
должности или
заниматься
определенной
деятельностью на срок
до 3 лет или без
такового
2. То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному
сговору;

б) в особо крупном размере.

Примечание. Особо крупным размером
признается сумма, составляющая за
период в пределах 3 финансовых лет
подряд более 2 500 000 руб., при
условии, что доля неуплаченных
налогов и (или) сборов превышает
20% подлежащих уплате сумм налогов
и (или) сборов, либо превышающая
7 500 000 руб. Штраф в размере от
200 до 500 тыс. руб.

или в размере
заработной платы или
иного дохода
осужденного за период
от года до 3 лет либо
лишение свободы на
срок до 6 лет с
лишением права
занимать определенные
должности
или
заниматься
определенной
деятельностью на срок
до 3 лет или без
такового
Неисполнение
обязанностей
налогового
агента
(ст. 199.1) 1. Неисполнение в личных интересах
обязанностей налогового агента по
исчислению, удержанию или
перечислению налогов и (или)
сборов, подлежащих в соответствии
с законодательством РФ о налогах и
сборах исчислению, удержанию у
налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд), совершенное в
крупном размере Штраф в размере от
100 до 300 тыс. руб.

или в размере
заработной платы или
иного дохода
осужденного за период
от года до 2 лет,

либо арест на срок от
4 до 6 месяцев, либо
лишение свободы на
срок до 2 лет с
лишением права
занимать определенные
должности или
заниматься
определенной
деятельностью на срок
до 3 лет или без
такового
2. То же деяние, совершенное в
особо крупном размере Штраф в размере от
200 до 500 тыс. руб.

или в размере
заработной платы или
иного дохода
осужденного за период
от 2 до 5 лет либо
лишение свободы на
срок до 6 лет с
лишением права
занимать определенные
должности или
заниматься
определенной
деятельностью на срок
до 3 лет или без
такового
Сокрытие
денежных
средств либо
имущества
организации или
индивидуального
предпринимателя,

за счет которых
должно
производиться
взыскание
налогов и (или)
сборов
(ст. 199.2) Сокрытие денежных средств либо
имущества организации или
индивидуального предпринимателя,

за счет которых в порядке,

предусмотренном законодательством
РФ о налогах и сборах, должно быть
произведено взыскание недоимки по
налогам и (или) сборам,

совершенное собственником или
руководителем организации либо
иным лицом, выполняющим
управленческие функции в этой
организации, или индивидуальным
предпринимателем в крупном размере Штраф в размере от
200 до 500 тыс. руб.

или в размере
заработной платы или
иного дохода
осужденного за период
от 18 месяцев до 3
лет либо лишение
свободы на срок до 5
лет с лишением права
занимать определенные
должности или
заниматься
определенной
деятельностью на срок
до 3 лет или без
такового

Внимание! Статьи 199.1 и 199.2 были введены в УК РФ Федеральным законом от 08.12.2003 N 162-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации“. Следовательно, привлечение к ответственности по данным статьям возможно за деяния, совершенные после даты вступления в силу названного Закона.

Ответственность по налоговому законодательству

Ответственность за совершение налоговых правонарушений устанавливается Налоговым кодексом. Нормы ст. 90 НК РФ позволяет сделать вывод, что главный бухгалтер организации может быть допрошен в качестве свидетеля, а в соответствии со ст. 128 НК РФ определены меры ответственности за следующие правонарушения:

- уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

- неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний.

Дисциплинарная ответственность

Как и другие работники организации, главный бухгалтер находится с работодателем в трудовых отношениях. Следовательно, он может быть привлечен к дисциплинарной ответственности, которая налагается непосредственно работодателем за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей. Статьей 192 ТК РФ установлен открытый перечень дисциплинарных взысканий, к которым, в частности, относятся:

- замечание;

- выговор;

- увольнение по соответствующим основаниям.

Кроме этого, следует иметь в виду, что федеральными законами, уставами и положениями о дисциплине для отдельных категорий работников могут быть предусмотрены и другие дисциплинарные взыскания.

Привлекаем главного бухгалтера
к материальной ответственности


Вопросам материальной ответственности работников организации посвящено Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1 (далее - Письмо N 1746-6-1).

Специалисты ведомства уточнили, что в соответствии со ст. 233 ТК РФ материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия), если иное не предусмотрено Трудовым кодексом или иными федеральными законами.

Материальная ответственность наступает при одновременном наличии следующих условий:

- противоправного поведения (действий или бездействия) причинителя;

- причинной связи между противоправным действием и материальным ущербом;

- вины в совершении противоправного действия (бездействия).

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение или ухудшение наличного имущества работодателя, а также необходимость для него произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача денежных или имущественных ценностей, порча материалов и оборудования, расходы на ремонт поврежденного имущества, выплаты за время вынужденного прогула или простоя, суммы уплаченного штрафа.

Трудовой кодекс предусматривает два вида материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю: ограниченную и полную.

Ограниченная материальная ответственность заключается в обязанности работника возместить причиненный работодателю прямой действительный ущерб, но не свыше установленного законом максимального предела, определяемого в соотношении с размером получаемой им заработной платы. В соответствии со ст. 241 ТК РФ таким максимальным пределом является средний месячный заработок работника.

Полная материальная ответственность главного бухгалтера

Абзац 10 ст. 243 ТК РФ содержит диспозитивную норму <1>, позволяющую работодателю включить в трудовой договор с главным бухгалтером условие о полной материальной ответственности: материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть установлена трудовым договором, заключаемым с заместителями руководителя организации, главным бухгалтером. Материальная ответственность является самостоятельным видом ответственности, и главный бухгалтер организации может быть привлечен к ней независимо от привлечения его к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности.

--------------------------------
<1> В отличие от императивной нормы (соответствие договора обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами) диспозитивная норма предполагает, что условие договора предусмотрено нормой, которая применяется, поскольку соглашением сторон не установлено иное, следовательно, стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного законодательством. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой (ст. ст. 421, 422 ГК РФ).

Как было указано выше, в соответствии со ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю лишь причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат. Под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за его сохранность), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества. Таким образом, к прямому ущербу относятся, в частности, штрафные санкции, которые организация должна выплатить за нарушение налогового законодательства. При этом ущерб должен быть причинен в результате противоправных действий работника, в данном случае - в связи с нарушением главным бухгалтером требований и норм бухгалтерского и налогового законодательства.

Внимание! В Письме N 1746-6-1 указано, что договор о полной материальной ответственности необходимо в обязательном порядке заключать с бухгалтером только в том случае, если он выполняет функции кассира. Такие договоры оформляются по правилам, установленным ст. 244 ТК РФ. Согласно действующему законодательству письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены Постановлением N 85. Данный Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

По вопросам привлечения главного бухгалтера организации к полной материальной ответственности можно обратиться к разъяснениям, приведенным в Постановлениях Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52, от 17.03.2004 N 2 “О применении судами Российской Федерации Трудового кодекса Российской Федерации“ (в ред. Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 63).

С.Е.Нестеров
Эксперт журнала
“Отдел кадров“

Подписано в печать
24.09.2008