В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Комментарий к Федеральному закону от 29.11.2007 N 284-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ“

Комментарий к Федеральному закону от 29.11.2007 N 284-ФЗ
“О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ“

Федеральный закон от 29.11.2007 N 284-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую НК РФ“ (далее - Закон N 284-ФЗ) вступает в силу с 01.01.2008, за исключением положений, для которых установлены иные сроки действия. Законом внесены изменения в ст. 154, 217, 220, 251, 321.1, 333.38 и 340 НК РФ, а также в Федеральный закон N 216-ФЗ*(1).

Налог на добавленную стоимость

Поправки затронули п. 2 ст. 154 НК РФ, которая устанавливает порядок определения налоговой базы по НДС при реализации товаров. В соответствии с новыми положениями БК РФ в статье понятие “бюджеты различного уровня“ заменено на понятие “бюджеты бюджетной системы РФ“, а также исключено слово “субвенции“. Значит, с 01.01.2008 фактическая цена реализации товаров (работ, услуг) исчисляется с учетом субсидий, но без учета предоставленных субвенций.

Суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются, а суммы субвенций должны учитываться в связи с нововведениями Закона N 284-ФЗ.

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с Федеральным законом N 216-ФЗ с 01.01.2008 ст. 217 НК РФ дополнена п. 36, на основании которого не подлежат обложению НДФЛ суммы субсидий на приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленные за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Однако Законом N 284-ФЗ отменены положения Федерального закона N 216-ФЗ в этой части, и п. 36 ст. 217 НК РФ изложен в новой редакции. В нем слово “субсидий“ заменено на слово “выплат“. В результате этого не будут подлежать обложению НДФЛ не только субсидии, но и любые другие средства, выделяемые из бюджетов бюджетной системы РФ на приобретение или строительство жилья.

Абзац 19 п. 2 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона N 216-ФЗ отменен, и с 01.01.2008 указанный абзац будет действовать в редакции Закона N 284-ФЗ, согласно которому слово “субсидий“ также заменено словом “выплат“. Имущественный налоговый вычет теперь не должен применяться, в случае если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.

Обратите внимание: с 01.01.2008 выплаты, предоставленные из бюджетов бюджетной системы РФ на приобретение и (или) строительство жилья, не подлежат обложению НДФЛ и поэтому не учитываются при предоставлении имущественного налогового вычета.

Налог на прибыль

Законом N 284-ФЗ в связи с внесенными в БК РФ изменениями исключены из пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ понятия “бюджеты всех уровней“ и “средства, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов“.

В соответствии с новой редакцией данной статьи к средствам целевого финансирования, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль, относится имущество, полученное и использованное налогоплательщиком по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетным учреждениям, а также в виде субсидий автономным учреждениям.

Следует отметить, что из состава целевого финансирования исключены средства в виде субвенций автономным учреждениям, а это значит, что они должны учитываться в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль с 01.01.2008.

В статье 321.1 НК РФ, посвященной ведению налогового учета бюджетными учреждениями, изменены в соответствии с требованиями БК РФ некоторые формулировки, а именно:

“бюджетов всех уровней“ - “бюджетов бюджетной системы РФ“;

“средства целевого финансирования, выделяемые по смете доходов и расходов“ - “бюджетные ассигнования“;



“финансирование“ - “финансовое обеспечение“.

Обратите внимание: несмотря на изменения в ст. 321.1 НК РФ, смысл ее положений остался прежним.

“Бюджетные организации: акты и комментарии для бухгалтера“, N 1, январь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ“.