В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Как списать расходы на НИОКР?

Как списать расходы на НИОКР?

При списании расходов на НИОКР в налоговом учете необходимо иметь в виду, что в ст. 262 НК РФ, устанавливающую общие правила налогового учета расходов на НИОКР, внесены изменения, которые значительно расширили права налогоплательщиков по принятию произведенных расходов в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.

Пунктом 2 ст. 262 НК РФ установлено, что указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Данный пункт дополнен абзацем, введенным Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ, из норм которого следует:

- к налоговому учету могут приниматься расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки как давшие положительный результат, так и не давшие такого результата;

- расходы на НИОКР признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены. По общему правилу расходы на НИОКР должны быть отнесены на увеличение расходов в течение одного года;

- состав расходов на НИОКР, которые могут быть приняты к налоговому учету, определяется перечнем, устанавливаемым Правительством РФ;

- после 1 января 2009 г. расходы на НИОКР включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы“ ПБУ 17/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 115н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 116н), в бухгалтерском учете информация о расходах по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам отражается в качестве вложений во внеоборотные активы.

Аналитический учет расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам ведется обособленно по видам работ, договорам (заказам). Правила списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам для целей бухгалтерского учета установлены пунктами 10-15 ПБУ 17/02:

- расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам подлежат списанию на расходы по обычным видам деятельности с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения указанных работ в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации;

- списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов: линейный способ и способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- срок списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам определяется организацией самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), но не более 5 лет. При этом указанный срок полезного использования не может превышать срока деятельности организации. Списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам линейным способом осуществляется равномерно в течение принятого срока. При способе списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) определение суммы расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, подлежащей списанию в отчетном периоде, производится исходя из количественного показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения общей суммы расходов по конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе и всего предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок применения результатов конкретной работы.

В течение отчетного года списание расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам на расходы по обычным видам деятельности осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы независимо от применяемого способа списания расходов.

Изменение принятого способа списания расходов по конкретным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам в течение срока применения результатов конкретной работы не производится.

В случае прекращения использования результатов конкретной научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, а также когда становится очевидным неполучение экономических выгод в будущем от применения результатов указанной работы, сумма расходов по такой научно-исследовательской, опытно-конструкторской или технологической работе, не отнесенная на расходы по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на дату принятия решения о прекращении использования результатов данной работы.

- списание расходов по каждой выполненной научно-исследовательской, опытно-конструкторской, технологической работе производится одним из следующих способов: линейный способ и способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг);



Расходы, не давшие положительного результата, списываются на прочие расходы отчетного периода. Следует отметить, что списание расходов на НИОКР, давшие положительный результат, в налоговом и бухгалтерском учете может начинаться в разное время. При этом в бухучете срок списания расходов на НИОКР, давшие положительный результат, начинает исчисляться с месяца, следующего за месяцем начала фактического применения результатов НИОКР, а не с месяца, следующего за месяцем окончания работ и подписания акта сдачи-приемки выполненных работ, как это предусмотрено в налоговом учете.

Организации устанавливают в бухучете срок списания расходов на НИОКР исходя из периода, в течение которого планируется использование результатов НИОКР в целях получения дохода. При этом максимальный срок списания - 5 лет. Для совмещения бухгалтерского и налогового учета организации, как правило, устанавливают в бухучете срок полезного использования результатов НИОКР равным сроку списания расходов в налоговом учете (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету “Учет расчетов по налогу на прибыль“ ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме того целесообразно применять линейный способ списания расходов на НИОКР в бухучете, а также начать использовать результаты НИОКР в том же месяце, когда они завершены.

Совместить данные бухгалтерского и налогового учета по расходам на НИОКР, не давшим положительного результата, по-прежнему не удастся. Но расчет разницы надо будет отслеживать не в течение 3 лет, а в течение 1 года.

Г.М. Федина,

заведующая отделом методологии
Управления бухгалтерского учета и отчетности
Министерства финансов Московской области


1 января 2009 г.

“Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях“, N 1, январь 2009 г.

Г.М. Федина,