Комментарий к Приказу Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н “Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов“ (Волкова О.И.) (“О
“Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“, 2010, N 3КОММЕНТАРИЙ
К ПРИКАЗУ МИНЗДРАВСОЦРАЗВИТИЯ РОССИИ
ОТ 11.12.2009 N 979Н
“ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМ ДОКУМЕНТОВ, ПРИМЕНЯЕМЫХ
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ЗАЧЕТА ИЛИ ВОЗВРАТА СУММ ИЗЛИШНЕ
УПЛАЧЕННЫХ (ВЗЫСКАННЫХ) СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ“
С 01.01.2010 вступил в действие Закон N 212-ФЗ <1>. Данный Закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, а именно в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМС. Кроме того, им предусмотрена процедура зачета или возврата излишне уплаченных взносов (пеней, штрафов). Итак, согласно ст. 26 Закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные Законом N 212-ФЗ, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, установленном данной статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов.
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“.
Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 212-ФЗ Пенсионный фонд и его территориальные органы являются органами контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в отношении:
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд;
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования.
Орган контроля обязан сообщить плательщику страховых взносов о выявленном факте излишне уплаченных взносов в течение десяти дней с момента обнаружения (п. 3 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов
Правила зачета (возврата) излишне уплаченных сумм страховых взносов установлены ст. 26 Закона N 212-ФЗ, они также применяются в отношении зачета (возврата) сумм излишне уплаченных пеней и штрафов. Итак, в случае обнаружения факта излишней уплаты страховых взносов по предложению органа контроля может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам. Результаты такой проверки оформляются актом, который подписывается органом контроля и плательщиком страховых взносов (п. 4 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Формы актов совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования (п. 5 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Формы документов, которые необходимо заполнить при зачете (возврате) излишне уплаченных взносов, приведены в Приложениях к комментируемому Приказу Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н “Об утверждении форм документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов“ (далее - Приказ N 979н).
Зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов. Суммы излишне уплаченных страховых взносов могут быть зачтены:
- в счет предстоящих платежей по страховым взносам (п. 6 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Зачет производится на основании письменного заявления плательщика страховых взносов по решению органа контроля. Форма заявления представлена в Приложении 3 к Приказу N 979н - для ПФР либо в Приложении 4 - для ФСС. Решение о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля в течение десяти дней со дня получения заявления плательщика или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных страховых взносов, если такая проверка проводилась. Форма акта совместной сверки представлена в Приложении 1 к Приказу N 979н - для ПФР либо в Приложении 2 - для ФСС, а форма решения о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов - в Приложении 9 к Приказу N 979н - для ПФР, в Приложении 10 - для ФСС;
- в счет погашения задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Законом N 212-ФЗ (п. 8 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). При этом такой зачет производится органом контроля самостоятельно в течение десяти дней со дня обнаружения факта переплаты страховых взносов, дня подписания акта совместной сверки (если она проводилась) или дня вступления в силу решения суда (п. п. 8 и 9 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Кроме этого, плательщик страховых взносов может самостоятельно представить в орган контроля письменное заявление о зачете излишне уплаченных сумм в счет погашения задолженности по пеням и штрафам. В этом случае зачет таких сумм происходит способом, аналогичным описанному выше.
Возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов. Для возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов плательщику необходимо написать заявление. Форма заявления представлена в Приложении 5 к Приказу N 979н - для ПФР либо в Приложении 6 - для ФСС. Возврат таких сумм происходит в течение одного месяца со дня получения органом заявления от плательщика страховых взносов (п. 11 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Обратите внимание! Возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов производится только при отсутствии у плательщика задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Законом N 212-ФЗ (п. 12 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Решение о возврате этих сумм принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение десяти дней со дня получения заявления от плательщика или дня подписания акта о совместной сверке уплаченных страховых взносов, если такая проверка проводилась (п. 14 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Обратите внимание! Заявление о зачете или возврате излишне уплаченных сумм страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты (п. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
При принятии решения о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата) орган контроля обязан сообщить об этом плательщику страховых взносов в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия такого решения. Соответствующее решение обязательно передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения. Если указанными способами сообщить о принятом решении о зачете (возврате) излишне уплаченных сумм страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата) невозможно, сообщение направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (п. 16 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Обращаем ваше внимание, что Законом N 212-ФЗ предусмотрена ответственность контролирующего органа за нарушение срока возврата излишне уплаченных сумм страховых взносов. Если возврат таких сумм происходит с нарушением срока, установленного п. 11 ст. 26 Закона N 212-ФЗ, орган контроля обязан уплатить проценты, которые будут начислены на сумму излишне уплаченных страховых взносов за каждый календарный день нарушения срока возврата. При этом процентная ставка принимается равной одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока (п. 17 ст. 26 Закона N 212-ФЗ). Также сказано, что, в случае если проценты, причитающиеся плательщику страховых взносов, были возвращены не в полном объеме, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата плательщику излишне уплаченных сумм, в течение трех дней со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств (п. 19 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Возврат излишне уплаченных сумм и начисленных на эту сумму процентов осуществляется территориальным органом Федерального казначейства, который, в свою очередь, уведомляет орган контроля за уплатой страховых взносов о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств (п. 18 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Отметим, что согласно п. 21 ст. 26 Закона N 212-ФЗ не допускается зачет излишне уплаченных сумм страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет уплаты предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда. Это значит, что переплата по страховым взносам в бюджет ПФР может быть зачтена только в счет уплаты предстоящих платежей по пенсионным взносам в ПФР или в счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ПФР, на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС - только в счет уплаты предстоящих платежей по страховым взносам в бюджет ФФОМС или в счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ФФОМС, на обязательное медицинское страхование в бюджет ТФОМС - только в счет уплаты предстоящих платежей по страховым взносам в бюджет ТФОМС или в счет погашения задолженности по пеням и штрафам в бюджет ТФОМС.
Таким образом, из приведенных норм Закона N 212-ФЗ следует, что переплату по пенсионным взносам нельзя зачесть в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Или же переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ФФОМС не может быть зачтена в счет уплаты недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в бюджет ТФОМС.
Обратим ваше внимание еще на один нюанс: согласно п. 22 ст. 26 Закона N 212-ФЗ возврат излишне уплаченных сумм страховых взносов в ПФР не производится в случае, если по сообщению территориального органа Пенсионного фонда сведения об излишне уплаченных суммах страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) Пенсионном фондом на индивидуальных лицевых счетах в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования.
Зачет или возврат суммы излишне уплаченных сумм страховых взносов и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации (п. 23 ст. 26 Закона N 212-ФЗ).
Возврат излишне взысканных сумм страховых взносов, пеней и штрафов
Порядок возврата излишне взысканных сумм страховых взносов предусмотрен ст. 27 Закона N 212-ФЗ. Правила, установленные данной статьей, применяются также в отношении зачета или возврата излишне взысканных сумм пеней и штрафов, предусмотренных Законом N 212-ФЗ.
Напомним, что гл. 6 Закона N 212-ФЗ установлены виды нарушений и предусмотрены за это штрафы:
1) за непредставление расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в установленный срок:
- если просрочка не превышает 180 дней, размер штрафа составит 5% суммы страховых взносов, подлежащей уплате (доплате) на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц со дня, определенного для его представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;
- если просрочка более 180 дней, размер штрафа составит 30% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, и 10% суммы страховых взносов, подлежащей уплате на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня, но не менее 1000 руб.;
2) за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов:
- если неуплата произошла в результате занижения базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления страховых взносов, размер штрафа составит 20% неуплаченной суммы страховых взносов;
- если будет доказано, что вышеперечисленные деяния совершены умышленно, размер штрафа составит 40% неуплаченной суммы страховых взносов;
3) за отказ от представления или непредставление в орган контроля за уплатой страховых взносов документов, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов, - штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ.
Возврат плательщику излишне взысканных сумм страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, в случаях, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной задолженности согласно ст. 26 данного Закона (п. 2 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Итак, решение о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов принимается органом контроля в течение десяти дней со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате этих сумм. Форма заявления представлена в Приложении 3 к Приказу N 979н - для ПФР, в Приложении 4 - для ФСС. Форма решения также дана в Приложении 11 к Приказу N 979н - для ПФР, в Приложении 12 - для ФСС.
Отметим, что заявление о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов может быть подано плательщиком в орган контроля в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишне взысканных с него сумм страховых взносов, или со дня вступления в силу решения суда. При этом в п. 6 ст. 27 Закона N 212-ФЗ сказано, что исковое заявление в суд плательщик может подать в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать о факте излишнего взыскания сумм страховых взносов. Орган контроля при установлении факта излишнего взыскания сумм страховых взносов обязан сообщить об этом плательщику в течение десяти дней со дня установления этого факта. Такое сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под роспись или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения (п. 8 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
В случае если установлен факт излишнего взыскания сумм страховых взносов, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов, а также начисленных в порядке, предусмотренном п. 9 ст. 27 Закона N 212-ФЗ, процентов на эту сумму. Итак, согласно данному пункту излишне взысканные суммы страховых взносов подлежат возврату с начисленными на них процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления плательщика страховых взносов о возврате излишне взысканных сумм страховых взносов. Проценты на излишне взысканную сумму страховых взносов начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной одной трехсотой действовавшей в эти дни ставки рефинансирования ЦБ РФ.
Возврат излишне взысканных сумм и начисленных на эту сумму процентов осуществляется территориальным органом Федерального казначейства, который, в свою очередь, уведомляет орган контроля за уплатой страховых взносов о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств (п. 10 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Если проценты, предусмотренные указанным пунктом, не были возвращены в полном объеме, орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата плательщику излишне уплаченных сумм, в течение трех дней со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных плательщику денежных средств (п. 11 ст. 27 Закона N 212-ФЗ).
Возврат излишне взысканных сумм страховых взносов и уплата начисленных процентов производятся в валюте Российской Федерации.
О.И.Волкова
Эксперт журнала
“Оплата труда в бюджетном учреждении:
акты и комментарии для бухгалтера“
Подписано в печать
26.02.2010