В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету

“Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение“, 2010, N 5

Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету

Приказом Минфина России N 152н <1> в Инструкцию по бюджетному учету <2> были внесены изменения, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г. В настоящее время Минфином направлены для руководства в работе Методические указания <3>, которыми финансовое ведомство разъясняет порядок перехода к применению новых положений Инструкции по бюджетному учету. В этой статье предлагаем ознакомиться с ними.

--------------------------------
<1> Приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н “О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную Приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 30 декабря 2008 г. N 148н“.

<2> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

<3> Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету в связи с изменениями, утвержденными Приказом Минфина России от 30 декабря 2009 г. N 152н, направлены Письмом Минфина России от 01.04.2010 N 02-06-07/1169.

Мы уже писали об изменениях, внесенных Приказом N 152н в Инструкцию по бюджетному учету. В основном они связаны с отменой единого социального налога и введением страховых взносов, что послужило поводом для введения в План счетов новых счетов. Изменения также произошли и в учете основных средств.

Учреждениям предстоит осуществить перевод исходящих остатков 2009 г. и оборотов 2010 г. на новые счета бюджетного учета. Как это нужно сделать, указано в выпущенных Минфином Методических указаниях.

Обратите внимание! Переносить остатки по счетам нужно после осуществления операций по закрытию счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2009 г. (п. 1 Методических указаний).

Первое, что необходимо, - это перенести исходящие остатки, числящиеся по состоянию на 01.01.2010 по счетам Плана счетов ранее действующей редакции Инструкции по бюджетному учету, на входящие остатки по счетам Плана счетов, утвержденного новой редакцией этой Инструкции.

Перенос остатков

Согласно п. 1 Методических указаний перенос остатков по счетам следует производить в межотчетный период по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1 января 2010 г. в бюджетном учете учреждения.

Перевод остатков по счетам оформляется Справкой (ф. 0504833). Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам производятся с применением счета 401 03 000 “Финансовый результат прошлых отчетных периодов“ и счета 303 05 000
“Расчеты по прочим платежам в бюджет“.

В соответствии с п. 1 Методических указаний операции по переносу исходящих остатков по состоянию на 1 января 2010 г. следует отразить в бюджетном учете проводками, которые представлены в таблице.

------------------------------------------------T--------------------------
Наименование объекта учета ¦Отражение в бухгалтерском
¦ учете операций
¦ по переводу исходящих
¦ остатков 2009 г.

¦ и формированию входящих
¦ остатков 2010 г.

+------------T-------------
¦ Дебет ¦ Кредит
------------------------------------------------+------------+-------------
Сумма задолженности учреждения по ЕСН в разрезе¦0 303 02 000¦0 401 03 000
платежей в соответствующие бюджеты (ФСС, ФФОМС,+------------+-------------
ТФОМС, федеральный бюджет) ¦0 401 03 000¦0 303 05 000
------------------------------------------------+------------+-------------
Сумма задолженности соответствующих бюджетов ¦0 401 03 000¦0 303 02 000
(ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) перед +------------+-------------
учреждением по ЕСН ¦0 303 05 000¦0 401 03 000
------------------------------------------------+------------+-------------
Сумма задолженности учреждения по страховым ¦0 303 02 000¦0 401 03 000
взносам в ПФР в части выплат на страховую часть+------------+-------------
трудовой пенсии ¦0 401 03 000¦0 303 10 000
------------------------------------------------+------------+-------------
Сумма задолженности ПФР перед учреждением по ¦0 401 03 000¦0 303 02 000
переплатам страховых взносов в части выплат на +------------+-------------
страховую часть трудовой пенсии ¦0 303 10 000¦0 401 03 000
------------------------------------------------+------------+-------------
Сумма задолженности учреждения по страховым ¦0 303 02 000¦0 401 03 000
взносам в ПФР в части выплат на накопительную +------------+-------------
часть трудовой пенсии ¦0 401 03 000¦0 303 11 000
------------------------------------------------+------------+-------------
Сумма задолженности ПФР перед учреждением ¦0 401 03 000¦0 303 02 000
по переплатам страховых взносов в части выплат +------------+-------------
на накопительную часть трудовой пенсии ¦0 303 11 000¦0 401 03 000
------------------------------------------------+------------+-------------

В результате произведенных переносов остатков по соответствующим счетам учета валюта исходящего баланса за 2009 г. и валюта входящего баланса за 2010 г. должны быть равны (п. 1.2 Методических указаний).

Перевод оборотов

При переходе на новые положения Инструкции по бюджетному учету наряду с формированием входящих остатков 2010 г. учреждениям необходимо привести в соответствие с новой редакцией этой Инструкции и обороты, сложившиеся с начала 2010 г. по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета.

Бухгалтерские записи, сформированные до вступления в силу Приказа N 152н и отраженные в регистрах бюджетного учета, нужно сторнировать методом “красное сторно“ на основании Справки (ф. 0504833).

В соответствии с п. 2 Методических указаний операции по переносу оборотов 2010 г. следует отразить в бюджетном учете проводками, которые представлены в таблице.

-------------T--------------------------------T----------------------------
Пункт ¦ ¦ Отражение операции
Методических¦ Наименование операции ¦ в бухгалтерском учете
указаний ¦ +-------------T--------------
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит
-------------+--------------------------------+-------------+--------------
2.1 ¦Операции по перечислению в ¦ ¦
¦2010 г. начисленных за налоговые¦ ¦
¦(расчетные) периоды до 2010 г. ¦ ¦
¦сумм ЕСН: ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦- перечисленных в ФСС, ФФОМС, ¦0 303 05 830 ¦1 304 05 000
¦ТФОМС, федеральный бюджет ¦ ¦<*>,

¦ ¦ ¦0 201 01 610
¦ ¦ ¦(забалансовый
¦ ¦ ¦счет 18)
+--------------------------------+-------------+--------------
¦Одновременно делается запись ¦0 303 02 830 ¦1 304 05 000
¦методом “красное сторно“ ¦ ¦<*>,

¦ ¦ ¦0 201 01 610
+--------------------------------+-------------+--------------
¦- по расчетам по страховым ¦0 303 10 830 ¦1 304 05 000
¦взносам на обязательное ¦ ¦<*>,

¦пенсионное страхование в части ¦ ¦0 201 01 610
¦выплат на страховую часть ¦ ¦(забалансовый
¦трудовой пенсии ¦ ¦счет 18)
+--------------------------------+-------------+--------------
¦- по расчетам по страховым ¦0 303 11 830 ¦1 304 05 000
¦взносам на обязательное ¦ ¦<*>,

¦пенсионное страхование в части ¦ ¦0 201 01 610
¦выплат на накопительную часть ¦ ¦(забалансовый
¦трудовой пенсии ¦ ¦счет 18)
+--------------------------------+-------------+--------------
¦Одновременно делается запись ¦0 303 02 830 ¦1 304 05 000
¦методом “красное сторно“ ¦ ¦<*>,

¦ ¦ ¦0 201 01 610
¦ ¦ ¦(забалансовый
¦ ¦ ¦счет 18)
-------------+--------------------------------+-------------+--------------
2.2 ¦Операции по поступлению средств ¦ ¦
¦в 2010 г. в счет погашения ¦ ¦
¦задолженности по ЕСН (в части ¦ ¦
¦ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федерального ¦ ¦
¦бюджета), сформированной на ¦ ¦
¦01.01.2010: ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦- на лицевой счет получателя ¦1 304 05 000 ¦1 303 05 730
¦бюджетных средств, открытый ¦<*> ¦
¦учреждению в финансовом органе ¦ ¦
¦(казначействе) ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦- на банковский счет учреждения,¦1 201 01 510 ¦1 303 05 730
¦для учета операций со средствами¦(забалансовый¦
¦бюджета ¦счет 18) ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦- на лицевой счет получателя ¦2 201 01 510 ¦2 303 05 730
¦бюджетных средств, открытый ¦(забалансовый¦
¦учреждению в финансовом органе ¦счет 17) ¦
¦(казначействе) или на банковский¦ ¦
¦счет для учета операций со ¦ ¦
¦средствами по приносящей доход ¦ ¦
¦деятельности ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦Одновременно делается запись ¦1 304 05 000 ¦0 303 02 730
¦методом “красное сторно“ ¦<*>, ¦
¦ ¦0 201 01 610 ¦
-------------+--------------------------------+-------------+--------------
2.3 ¦Операции по начислению в 2010 г.¦ ¦
¦обязательных страховых взносов ¦ ¦
¦в государственные внебюджетные ¦ ¦
¦фонды: ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦- в сумме страховых взносов ¦1 401 01 200 ¦0 303 02 730
¦в ФСС на обязательное социальное¦<*>, ¦
¦страхование на случай временной ¦0 106 04 340 ¦
¦нетрудоспособности и в связи ¦ ¦
¦с материнством ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦- в сумме страховых взносов ¦1 401 01 200 ¦0 303 07 730
¦в ФФОМС ¦<*>, ¦
¦ ¦0 106 04 340 ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦- в сумме страховых взносов ¦1 401 01 200 ¦0 303 08 730
¦в ТФОМС ¦<*>, ¦
¦ ¦0 106 04 340 ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦- в сумме страховых взносов ¦1 401 01 200 ¦0 303 10 730,

¦в ПФР на обязательное пенсионное¦<*>, ¦0 303 11 730
¦страхование (страховая и ¦0 106 04 340 ¦
¦накопительная часть трудовой ¦ ¦
¦пенсии) ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦Одновременно делается запись ¦1 401 01 200 ¦0 303 02 730
¦методом “красное сторно“ ¦<*>, ¦
¦ ¦0 106 04 340 ¦
-------------+--------------------------------+-------------+--------------
2.4 ¦Операции по перечислению в ¦0 303 02 830,¦1 304 05 000,

¦государственные внебюджетные ¦0 303 07 830,¦0 201 01 610
¦фонды обязательных страховых ¦0 303 08 830,¦(забалансовый
¦взносов, начисленных в 2010 г. ¦0 303 10 730,¦счет 18)
¦ ¦0 303 11 830 ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦Одновременно делается запись ¦0 303 02 830 ¦1 304 05 000
¦методом “красное сторно“ ¦ ¦<*>,

¦ ¦ ¦0 201 01 610
-------------+--------------------------------+-------------+--------------

--------------------------------
<*> По соответствующим подстатьям 213, 221, 222, 223, 225, 226, 290 КОСГУ.

Внесение изменений по учету основных средств

Приказом N 152н были внесены определенные изменения по учету основных средств. Так, согласно данному Приказу основные средства подразделены на недвижимое и движимое имущество.

Изменения коснулись также начисления амортизации по группе недвижимого имущества стоимостью до 3000 руб. Если ранее действовавшей редакцией Инструкции по бюджетному учету на объекты, относящиеся к этой группе, амортизация не начислялась, то новой редакцией Инструкции по бюджетному учету предусмотрено начисление амортизации в размере 100% на объекты недвижимого имущества стоимостью до 20 000 руб. при принятии их к учету. Таким образом, объекты основных средств стоимостью до 3000 руб. по недвижимому имуществу не выделяются в отдельную группу.

Методическими указаниями даны проводки по приведению учетных записей бюджетного учета в соответствие с положениями новой редакции этой Инструкции. Приведем их в таблице.

-------------T--------------------------------T----------------------------
Пункт ¦ Наименование операции ¦ Отражение операции
Методических¦ ¦ в бухгалтерском учете
указаний ¦ +-------------T--------------
¦ ¦ Дебет ¦ Кредит
-------------+--------------------------------+-------------+--------------
2.5 ¦Операции по принятию в 2010 г. ¦0 101 00 310 ¦0 401 01 180
¦к бюджетному учету объектов ¦ ¦
¦недвижимого имущества, ¦ ¦
¦закрепленных за учреждением на ¦ ¦
¦праве оперативного управления, ¦ ¦
¦стоимостью не более 3000 руб. ¦ ¦
¦включительно и вводу их в ¦ ¦
¦эксплуатацию ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦Одновременно начисляется ¦0 401 01 271,¦0 104 00 410
¦амортизация в размере 100% ¦0 106 04 340 ¦
¦стоимости принятого к учету ¦ ¦
¦объекта ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦Бухгалтерские записи по ¦0 101 00 310 ¦0 401 01 180
¦указанным выше операциям, ¦ ¦
¦отраженные в регистрах ¦ ¦
¦бюджетного учета, сформированные¦ ¦
¦до вступления в силу Приказа ¦ ¦
¦N 152н, следует оформить записью¦ ¦
¦методом “красное сторно“ ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦Одновременно делается запись ¦0 401 01 271,¦0 101 00 410
¦методом “красное сторно“ ¦0 106 04 340 ¦
-------------+--------------------------------+-------------+--------------
3.1 ¦Принятие к бюджетному учету ¦0 101 00 310 ¦0 401 01 180
¦объектов недвижимого имущества, ¦ ¦
¦введенных в эксплуатацию по ¦ ¦
¦состоянию на 1 января 2010 г., ¦ ¦
¦учитываемых вне балансовых ¦ ¦
¦счетов ¦ ¦
+--------------------------------+-------------+--------------
¦Одновременно следует начислить ¦0 401 01 271,¦0 104 00 410
¦амортизацию ¦0 106 04 340 ¦
-------------+--------------------------------+-------------+--------------

Согласно п. 2.6 Методических указаний операции по вводу в эксплуатацию в 2010 г. объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и драгоценных и ювелирных изделий, отражаются согласно новой редакции Инструкции по бюджетному учету с указанием объектов на забалансовом счете 21 “Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации“. Финансовым ведомством рекомендовано в рамках урегулирования учетных процедур в отношении государственного (муниципального) имущества определить порядок осуществления учета указанных объектов на забалансовом счете, в том числе порядок учета объектов (принятие (выбытие, списание) объектов имущества) в денежном эквиваленте - в условной единице (один объект имущества - 1 руб.) либо по фактической стоимости объектов (по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости объектов). Этот порядок учреждение должно закрепить своим правовым актом (приказом, распоряжением).

Принятие к бюджетному учету объектов движимого имущества, относящихся к основным средствам стоимостью не более 3000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда и драгоценных и ювелирных изделий, следует отразить в соответствии с положениями новой редакции Инструкции по бюджетному учету на основании Справки по увеличению счета 21 “Основные средства стоимостью до 3000 руб. включительно в эксплуатации“ (п. 3.2 Методических указаний).

Следует обратить внимание, что переоформление и (или) исправление первичных документов, сформированных учреждением с января 2010 г. до введения в действие Приказа N 152н, не осуществляется (п. 4 Методических указаний).

А.Сергеева

Эксперт журнала

“Бюджетные учреждения образования:

бухгалтерский учет и налогообложение“

Подписано в печать

30.04.2010