В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Комментарий к письму Минфина РФ от 09.10.2008 N 03-04-06-01/302

Комментарий к письму Минфина РФ от 09.10.2008 N 03-04-06-01/302

В комментируемом Письме Минфина РФ от 09.10.2008 N 03-04-06-01/302 речь идет о налогообложении сумм единовременного пособия в связи с рождением ребенка. Законодательством предусмотрена обязанность работодателя по выплате такого пособия молодым родителям за счет средств ФСС. Кроме того, работодатель в коллективном договоре может предусмотреть дополнительную выплату сотруднику при рождении (усыновлении) ребенка - но это не является обязательным условием, - причем она осуществляется за счет средств от приносящей доход деятельности.

Порядок выплаты пособий за счет средств ФСС предусмотрен Законом N 81-ФЗ*(1), которым установлена единая система государственных пособий гражданам, имеющим детей, в связи с их рождением и воспитанием, обеспечивающая гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства. Денежное пособие при рождении ребенка выплачивается одному из родителей или опекуну. Для назначения и выплаты единовременного пособия при рождении ребенка работодателю предоставляются документы в соответствии с п. 24 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей*(2):

- заявление о назначении пособия;

- справка о рождении ребенка, выданная ЗАГС;

- справка с места работы (службы, учебы) второго родителя о том, что там пособие ему не выдавалось, - если оба родителя работают (учатся);

- выписки из трудовой книжки, военного билета или другого документа о последнем месте работы (службы, учебы), заверенные в установленном порядке, - в случае если пособие выплачивает орган социальной защиты населения;

- выписка из решения об установлении над ребенком опеки (копия вступившего в законную силу решения суда об усыновлении, копия договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в приемную семью) для лица, заменяющего родителей (опекуна, усыновителя, приемного родителя);

- копия документа, удостоверяющего личность, с отметкой о выдаче вида на жительство или копия удостоверения беженца - для иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории России, а также для беженцев, - в случае если назначение и выплата пособия осуществляются органом социальной защиты населения;

- копия разрешения на временное проживание по состоянию на 31 декабря 2006 года - для иностранных граждан и лиц без гражданства, временно проживающих на территории Российской Федерации и не подлежащих обязательному социальному страхованию.

Обратите внимание: обратиться за единовременным пособием при рождении ребенка родители должны не позднее 6 месяцев с момента рождения ребенка (ст. 17.2 Закона N 81-ФЗ), и в этом случае пособие выплачивается не позднее 10 дней со дня представления всех необходимых документов (п. 25 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей).

Базовый размер ежемесячного пособия при рождении ребенка установлен ст. 12 Закона N 81-ФЗ и составляет 8 000 руб., однако согласно ст. 4.2 указанного закона этот размер индексируется на коэффициент прогнозируемого уровня инфляции, определенного федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год и плановый период.

Налогообложение пособия, выплаченного за счет средств ФСС

Единовременное пособие при рождении ребенка, выплачиваемое за счет средств ФСС, не облагается НДФЛ и ЕСН (п. 1 ст. 217 и п. 1 ст. 238 НК РФ). Кроме того, на указанное пособие не начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование в силу п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ*(3), а также не начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний на основании п. 2 Перечня*(4).

Налогообложение выплат
при рождении ребенка за счет работодателя


Налог на доходы физических лиц. В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме. При этом согласно Федеральному закону от 29.12.2006 N 257-ФЗ “О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса Российской Федерации“ с 01.01.2008 п. 8 ст. 217 НК РФ был дополнен абзацем, в котором сказано, что не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями работникам (усыновителям) в связи с рождением (усыновлением) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Таким образом, налоговым законодательством предусмотрено ограничение по налогообложению указанных сумм, а значит, если работодатель пожелает выплатить большую материальную помощь, то на сумму превышения лимита необходимо удержать НДФЛ и организация будет признана налоговым агентом.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Однако в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2006 N 257-ФЗ с 01.01.2008 пп. 3 п. 1 ст. 238 НК РФ был дополнен абзацем, в котором сказано, что не подлежат обложению ЕСН суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам, в частности, при рождении ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

При этом выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если они не отнесены к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 3 ст. 236 НК РФ). Согласно п. 23 ст. 270 НК РФ суммы материальной помощи выплачиваются работодателем за счет чистой прибыли. Следовательно, суммы, превышающие 50?000 руб., не являются объектом обложения ЕСН. К такому выводу пришли и сотрудники финансового ведомства в Письме от 07.05.2008 N 03-04-06-02/47. Соответственно, организация не начисляет на рассматриваемые выплаты и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ).

Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Первая позиция - на суммы материальной помощи начисляются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Эта точка зрения отражена в письмах ФСС РФ от 18.10.2007 N 02-13/07-10008, от 10.10.2007 N 02-13/07-9665, где разъясняется, что на все виды материальной помощи, не поименованные в п. 7, 8 Перечня, страховые взносы должны начисляться в соответствии с п. 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний*(5).

Однако арбитражная практика по данному вопросу противоречива. В некоторых судебных решениях суммы материальной помощи не признаются объектом начисления данных страховых взносов ввиду того, что эти выплаты не являются оплатой труда работников (постановления ФАС УО от 15.10.2007 N Ф09-7553/07-С1, ФАС СЗО от 24.04.2007 N А26-5397/2006-210, от 18.07.2007 N А26-9480/2006-217). Другие суды руководствуются следующим: исключения, приведенные в п. 7, 8 Перечня (виды материальной помощи, не являющейся объектом начисления страховых взносов), свидетельствуют в пользу того, что в общем случае на суммы материальной помощи данные взносы начисляются вне зависимости от факта отнесения их к расходам на оплату труда. А поскольку Перечень расширительному толкованию не подлежит, то на суммы не указанных в нем видов материальной помощи, в том числе оказываемой работнику при рождении (усыновлении) ребенка, должны начисляться страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Такая точка зрения выражена в постановлениях ФАС УО от 05.03.2007 N Ф09-1179/07-С1, ФАС СКО от 13.02.2007 N Ф08-54/2007-66А, ФАС ЦО от 27.09.2006 N А62-2466/2006.

Е.С. Конева,

эксперт журнала “Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера“


“Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера“, N 6, декабрь 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) Федеральный закон от 19.05.1995 N 81-ФЗ “О государственных пособиях гражданам, имеющим детей“.

*(2) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 N 865.

*(3) Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации“.

*(4) Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765.

*(5) Утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184.