В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Когда ФСС РФ предоставляет денежные средства работодателям для выплаты пособий?

“Кадровая служба и управление персоналом предприятия“, 2007, N 7


КОГДА ФСС РФ ПРЕДОСТАВЛЯЕТ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА РАБОТОДАТЕЛЯМ
ДЛЯ ВЫПЛАТЫ ПОСОБИЙ?


Согласно ст. 183 ТК РФ работодатель обязан выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. По общему правилу работодатель, выплативший работнику пособие по обязательному социальному страхованию (например, по временной нетрудоспособности), вправе уменьшить на сумму указанного пособия единый социальный налог (далее - ЕСН), перечисляемый в бюджет Фонда социального страхования РФ (далее - ФСС РФ) (п. 2 ст. 243 НК РФ). Данный механизм позволяет работодателю принять к зачету произведенные расходы. При этом работодатель просто недоплачивает в бюджет Фонда определенную сумму ЕСН,
а Фонд контролирует расходование работодателем средств обязательного социального страхования. Это в идеале. На практике приходится сталкиваться с огромным количеством проблем, при решении которых большое значение приобретает именно деятельность ФСС РФ.

Как выясняется, не многие знают о том, что в определенных случаях Фонд обязан помимо осуществления контроля над деятельностью работодателей по расходованию средств обязательного социального страхования предоставлять работодателям средства для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. В частности, Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утв. Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22) предусмотрены несколько случаев, при которых исполнительные органы Фонда должны выделить работодателю необходимую сумму денежных средств для выплаты работнику пособия по социальному страхованию, а именно если:

- расходы работодателя по обязательному социальному страхованию превысили сумму начисленного ЕСН, подлежащего зачислению в бюджет ФСС РФ;

- работодатель имеет льготы по уплате ЕСН;

- у работодателя имеется задолженность по ЕСН и при этом на расчетном счете отсутствуют денежные средства, необходимые для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию;

- работодатель применяет специальные режимы налогообложения;

- гражданин, осуществляющий индивидуальную трудовую деятельность, в добровольном порядке уплачивает взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

Отметим, что, в отличие от ранее действующего законодательства, указанная Инструкция предусматривает порядок предоставления средств на выплату пособий по обязательному социальному страхованию работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, лицам, осуществляющим индивидуальную трудовую деятельность и уплачивающим в добровольном порядке взносы на случай временной нетрудоспособности в бюджет Фонда социального страхования РФ.

Остановимся на каждом случае подробно и рассмотрим примеры из практики.

Случай 1. Расходы работодателя по обязательному социальному
страхованию превышают сумму
начисленного ЕСН


На практике не исключена ситуация, когда сумма начисленного работодателем ЕСН меньше той суммы, которую работодатель должен выплатить работникам в связи с их нетрудоспособностью. Например, представим себе следующую ситуацию.

Пример 1. В штате ООО “С“ 4 сотрудника, которые работают по трудовым договорам. При этом ООО “С“ применяет общий режим налогообложения и уплачивает ЕСН в бюджет Фонда социального страхования РФ. Каждому сотруднику ООО “С“ установлен месячный должностной оклад в размере 10 000 руб.

Налоговая база по ЕСН в ООО “С“ составляет:

4 (количество сотрудников) x 10 000 руб. (размер должностного оклада одного сотрудника) = 40 000 руб. В соответствии с п. 1 ст. 241 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) ставка ЕСН в части, зачисляемой в бюджет ФСС РФ, составляет 2,9 процента. Общая сумма ЕСН, подлежащего перечислению в бюджет Фонда за месяц, составляет 40 000 x 2,9% = 1160 руб.

С 1 июня по 22 июня 2007 г. специалист правового отдела Смирнова И.М. находилась на больничном по причине заболевания гриппом. 23 июня по выходу на работу Смирнова И.М. представила в бухгалтерию ООО “С“ выданный ей медицинским учреждением листок нетрудоспособности для его оплаты.

Бухгалтер ООО “С“ произвел расчет причитающегося Смирновой И.М. пособия по временной нетрудоспособности, и вот что у него получилось:

Ф.И.О., должность
работника: Смирнова Ирина Михайловна. Специалист
правового отдела
Продолжительность
страхового стажа
работника: 7 (семь) лет 4 (четыре) месяца 21 (двадцать
один) день
Период болезни: с 01.06.2007 по 22.06.2007 включительно
Количество календарных
дней нетрудоспособности: 22 (двадцать два)
Расчетный период
для исчисления пособия
по временной
нетрудоспособности: с 01.06.2006 по 31.05.2007 включительно
Сведения о заработке работника:

N
п/п Месяц Год Количество
календарных
дней
в месяце Суммы, выплаченные работодателем
в пользу работника и включаемые
в расчет среднего заработка
для исчисления пособия по временной
нетрудоспособности
оклад ежемесячные
премии квартальные
премии годовые
премии
1 Июнь 2006 30 10 000 - - -
2 Июль 2006 31 10 000 - - -
3 Август 2006 31 10 000 - - -
4 Сентябрь 2006 30 10 000 - - -
5 Октябрь 2006 31 10 000 - - -
6 Ноябрь 2006 30 10 000 - - -
7 Декабрь 2006 31 10 000 - - -
8 Январь 2007 31 10 000 - - -
9 Февраль 2007 28 10 000 - - -
10 Март 2007 31 10 000 - - -
11 Апрель 2007 30 10 000 - - -
12 Май 2007 31 10 000 - - -
Итого: 365 120 000 - - -

1. Средний дневной заработок Смирновой И.М. - 120 000 руб. : 365 дней = 328 руб. 76 коп.

2. Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности с учетом продолжительности страхового стажа Смирновой И.М.:

328 руб. 76 коп. x 80% = 263 руб.

3. Предельно допустимый размер дневного пособия Смирновой И.М.:

16 125 руб. : 30 = 537 руб. 50 коп.

4. Предельно допустимый размер пособия Смирновой И.М. за все дни временной нетрудоспособности:

537 руб. 50 коп. x 22 = 11 825 руб.

5. Размер пособия по временной нетрудоспособности для Смирновой И.М.:

263 руб. x 22 дня = 5786 руб.

6. Смирновой И.М. должно быть выплачено пособие по временной нетрудоспособности, рассчитанное исходя из ее среднего заработка, так как:

5786 руб. < 11 825 руб.

7. Размер пособия по временной нетрудоспособности для Смирновой И.М., которое выплачивается из средств обязательного социального страхования:

263 x 20 = 5260 руб.

Размер пособия по временной нетрудоспособности для Смирновой И.М., которое выплачивается за счет ООО “С“:

263 x 2 = 526 руб.

Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН, перечисляемого работодателем в бюджет Фонда, подлежит уменьшению на сумму пособия по временной нетрудоспособности, которое работодатель должен выплатить в пользу работников. Однако в нашей ситуации сумма начисленного ЕСН значительно меньше суммы пособия по временной нетрудоспособности, которое работодатель должен выплатить работнику. Так, сумма начисленного ЕСН, подлежащего уплате в бюджет ФСС РФ, составляет 2320 руб., а сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая из средств социального страхования, составляет 5260 руб.

Итак, в сложившейся ситуации работодатель не может полностью возместить себе расходы, связанные с выплатой Смирновой И.М. пособия по временной нетрудоспособности. Так как
в соответствии с п. 3 ст. 243 НК РФ работодатель перечислил ЕСН в размере 2320 руб. за апрель и май 2007 г. в бюджет ФСС РФ, он вправе не перечислять ЕСН в бюджет Фонда за июнь 2007 г. в размере 1160 руб. Таким образом, разница между суммой, принятой к зачету в счет ЕСН, и суммой выплаченного работнику пособия составляет 4100 руб. (5260 руб. - 1160 руб.).

Обращаем ваше внимание на то, что в сложившейся ситуации (по условиям примера 1) работодатель может выбирать между двумя вариантами действий.

Во-первых, он может, согласно п. 3 ст. 243 НК РФ, с 15 июля 2007 г. применить налоговые вычеты по ЕСН и тем самым компенсировать себе расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности работнику.

Во-вторых, работодатель вправе обратиться в Фонд с просьбой предоставить ему денежные средства для выплаты работнику пособия по обязательному социальному страхованию. Отметим, что такое право предоставлено работодателю п. 2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утв. Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 г. N 22), в котором отмечено буквально следующее: “В случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в Фонд... средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) Фонда...“.

Для получения денежных средств на выплату пособия по социальному страхованию работодатель должен обратиться в филиал регионального отделения Фонда по месту регистрации в качестве страхователя. Обязанность ФСС РФ предоставить работодателю указанные денежные средства установлена п. 3.2 Инструкции.

Для получения денежных средств на выплату работникам пособий по государственному социальному страхованию работодатель
должен представить в филиал отделения Фонда следующие документы:

1. Письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию в произвольной форме (см. пример 2). Заявление рекомендуется напечатать на специальном бланке организации, указать в нем ИНН и регистрационный номер организации в ФСС РФ, а также банковские либо почтовые реквизиты организации.

Пример 2.

Общество с ограниченной Директору Филиала N 1
ответственностью “С“ Государственного учреждения -
Московского регионального
109550, г. Москва, отделения ФСС РФ
ул. Верхние поля, д. 4 Янкину В.А.

Тел.: 111-11-11, 111-11-10

132-В 25.06.2007
Исх. N ----- от ----------

Заявление
о возмещении расходов по выплате работнику пособия
по временной нетрудоспособности в связи
с несчастным случаем на производстве


С 01.06.2007 по 22.06.2007 сотрудница нашей организации Смирнова Ирина Михайловна была временно нетрудоспособна.

В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса РФ и Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ “Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию“ и на основании представленного Смирновой И.М.
листка нетрудоспособности ООО “С“ выплатило Смирновой И.М. пособие по временной нетрудоспособности в размере 5260 руб. из собственных средств.

Однако размер начисленного ЕСН, подлежащего перечислению в бюджет Фонда социального страхования РФ за июнь 2007 г., составил 1160 руб., что на 4100 руб. меньше суммы пособия, выплаченного Смирновой И.М.

Разницу в 4100 руб. ООО “С“ выплатило Смирновой И.М. из собственной прибыли.

В связи с вышеизложенным, руководствуясь п. 2.5 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением Фонда социального страхования РФ от 09.03.2004 N 22, прошу Вас возместить ООО “С“ понесенные расходы в сумме 4100 руб. Указанную сумму прошу перечислить на наш расчетный счет по следующим реквизитам:

Платежные реквизиты ООО “С“:

ИНН 7703504321
КПП 772301005
Р/с: 40702810901040000017
в ОАО “Банк Москвы“ г. Москва
К/с: 30101810500000000411
БИК 044525222

Приложение:

1. Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ формы N 4-ФСС - 5 л.

2. Заверенные работодателем копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период ЕСН в бюджет ФСС РФ в кол-ве 2 шт.

3. Заверенная копия листка нетрудоспособности Смирновой И.М. - 1 л.

4. Расчет пособия по временной нетрудоспособности Смирновой И.М. - 1 л.

Генеральный директор Петров К.А. Петров

2. Расчетную ведомость по средствам Фонда по форме N 4-ФСС (утв. Постановлением ФСС РФ от 22 декабря 2004 г. N 111) за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Представляя ведомость, работодатель подтверждает начисление расходов по обязательному социальному страхованию. Работодатели - плательщики ЕСН отражают расходы по обязательному
социальному страхованию в таблице 3 разд. 1 ведомости N 4-ФСС.

3. Заверенные работодателем копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период ЕСН в бюджет ФСС РФ.

4. Заверенные работодателем копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Такими документами являются: заверенная копия трудовой книжки работника, заверенная копия листка нетрудоспособности, выданного работнику в установленном порядке учреждением здравоохранения, оригинал расчета пособия по временной нетрудоспособности. Полный перечень документов, копии которых работодателю необходимо представить в Фонд для подтверждения произведенных расходов, смотрите в приведенной ниже таблице 1.

Таблица 1

Документы, подтверждающие обоснованность и правильность
расходов по обязательному социальному страхованию


N
п/п Вид страхового
случая Вид пособия
по обязательному
социальному
страхованию Размер пособия
по обязательному
социальному
страхованию Документы,

подтверждающие
обоснованность
расходования
работодателем
средств
обязательного
социального
страхования
1 2 3 4 5
1 Временная
нетрудоспособность
работника Пособие
по временной
нетрудоспособности Зависит
от страхового
стажа и
от среднего
заработка
работника, но
не может
превышать
16 125 руб.

в календарном
месяце 1. Листок
нетрудоспособности.

2. Копия трудовой
книжки работника
2 Отпуск в связи
с беременностью и
родами Единовременное
пособие
при постановке
на учет в ранние
сроки беременности 300 руб. 1. Заявление
от работника.

2. Справка
из женской
консультации
о постановке
на учет в ранние
сроки беременности
Пособие
по беременности и
родам В размере
среднего
заработка
(дохода)
по месту работы
за последние
12 календарных
месяцев,

предшествующих
месяцу
наступления
отпуска
по беременности
и родам, но
не более
16 125 руб. 1. Листок
нетрудоспособности.

2. Копия трудовой
книжки работника
Единовременное
пособие
при рождении
ребенка 8000 руб. 1. Заявление
работника о
назначении пособия.

2. Справка
о рождении ребенка,

выданная органами
ЗАГС.

3. В случае если
оба родителя
работают (служат,

учатся) - справка
с места работы
(службы, учебы)
другого родителя
о том, что такое
пособие
не назначалось.

4. При опекунстве -
выписка из решения
органа местного
самоуправления
об установлении
над ребенком опеки
Единовременное
пособие
при усыновлении
ребенка
до полутора лет 1. Заявление
работника
о предоставлении
отпуска с указанием
в нем вида отпуска
и его
продолжительности.

2. Заверенная копия
приказа
о предоставлении
работнику отпуска
на период со дня
усыновления и
до истечения
семидесяти
календарных дней
со дня рождения
усыновленного
ребенка, а при
усыновлении двух
и более детей -
ста десяти
календарных дней
со дня их рождения.

3. Заверенные копии
решения суда
об усыновлении
ребенка (детей).

4. Копии
свидетельства
о рождении ребенка
(детей).

5. Справки с места
работы (учебы,

службы) другого
супруга о том, что
отпуск в связи
с усыновлением
ребенка (детей) им
не используется
или что супруга не
находится в отпуске
по беременности и
родам
Ежемесячное
пособие по уходу
за ребенком
до полутора лет 40 процентов
среднего
заработка
(дохода,

денежного
довольствия)
по месту работы
(службы)
за последние
12 календарных
месяцев,

предшествовавших
месяцу
наступления
отпуска по уходу
за ребенком,

но не менее
1500 руб.

по уходу
за первым
ребенком и
3000 руб.

по уходу
за вторым и
последующими
детьми и
не более
6000 руб. 1. Заявление
о предоставлении
отпуска по уходу
за ребенком и
выплате пособия.

2. Заверенная копия
свидетельства
о рождении ребенка.

3. Заверенная копия
приказа
о предоставлении
отпуска по уходу
за ребенком.

4. Справка с места
работы (учебы,

службы) матери
ребенка о том, что
она не использует
указанный отпуск
и не получает
ежемесячного
пособия
при оформлении
отпуска по уходу
за ребенком лицу,

фактически
осуществляющему
уход вместо матери
3 Отпуск по уходу за
ребенком-инвалидом
до 18 лет Оплата работнику
четырех
календарных дней
в связи с уходом
за ребенком-
инвалидом до 18
лет 1. Заявление
работника
о предоставлении
дополнительных
выходных дней
для ухода за
ребенком-инвалидом.

2. Справка органов
социальной защиты
населения
об инвалидности
ребенка
с указанием, что
ребенок
не находится
на государственном
обеспечении
(в интернатном или
ином подобном
учреждении),

представляемая
ежегодно.

3. Заверенная копия
приказа
о предоставлении
дополнительных
выходных дней
для ухода за
ребенком-инвалидом.

4. Справка с места
работы другого
родителя, что
на момент обращения
дополнительно
оплачиваемые
выходные дни в этом
же календарном
месяце им
не использованы.

5. Если работающим
является один
родитель, по месту
его работы
представляется
копия трудовой
книжки либо другие
документы,

подтверждающие факт
отсутствия работы
у другого родителя
(справка из органов
государственной
службы занятости
населения и др.).

6. Если работающим
по трудовому
договору является
один родитель,

а другой родитель
самостоятельно
обеспечивает себя
работой, наличие
документа (копии),

подтверждающего,

что другой родитель
является лицом,

самостоятельно
обеспечивающим себя
работой, и
представляемого при
каждом обращении
с заявлением
о предоставлении
дополнительных
оплачиваемых
выходных дней

Кстати, копии документов, представляемых в филиал отделения Фонда, рекомендуется заверять на каждой странице печатью организации.

5. Расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации. Этот расчет должен быть не только подписан руководителем организации и главным бухгалтером, но на нем также должен стоять оттиск печати организации.

Все бы хорошо, однако в соответствии с п. 3.3 Инструкции при выделении работодателю денежных средств для выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности Фонд вправе провести документальную камеральную либо выездную проверку работодателя (страхователя). Камеральные проверки проводятся Фондом в порядке, установленном Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утв. Постановлением ФСС РФ от 29 июля 2003 г. N 87), а выездные - в соответствии с Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам (утв. Постановлением ФСС РФ от 17 марта 2004 г. N 24).

На практике исполнительные органы Фонда очень редко проводят выездные проверки страхователей при решении вопроса о выделении им денежных средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию. Камеральная же проверка сводится к проверке документов, представленных в отделение ФСС РФ, а также к сверке содержащихся в этих документах сведений с данными Фонда.

Также при проведении проверки ревизоры исполнительного органа Фонда особое внимание обращают на размеры пособий, выплачиваемых работнику. Дело в том, что ФСС РФ финансирует расходы по обязательному социальному страхованию только в пределах сумм, установленных законодательством. Например, если размер пособия работника, исчисленного из среднего заработка, окажется больше 16 125 руб. в месяц, то Фонд предоставит работодателю денежные средства для выплаты работнику пособия только в пределах указанной суммы. Оставшуюся же часть пособия работодатель вправе оплатить работнику, но из собственной прибыли. В связи с вышеизложенным при принятии решения о назначении работникам пособий по обязательному государственному социальному страхованию рекомендуем работодателю руководствоваться следующими нормативными правовыми актами (см. таблицу 2).

Таблица 2

Нормативные акты, которыми нужно руководствоваться
при назначении пособий по обязательному
социальному страхованию


Нормативный правовой акт Основные положения
Федеральный закон от 29 декабря
2006 г. N 255-ФЗ
“Об обеспечении пособиями
по временной
нетрудоспособности,

по беременности и родам
граждан, подлежащих
обязательному социальному
страхованию“ Определяет условия, размеры и
порядок обеспечения пособиями
по временной нетрудоспособности,

по беременности и родам граждан,

подлежащих обязательному
социальному страхованию.

Предусматривает определение
размера пособий по временной
нетрудоспособности исходя
из страхового стажа работника.

Устанавливает, что расчет
среднего дневного заработка
осуществляется исходя
из календарных дней. Содержит
правило, согласно которому
минимальный страховой стаж,

дающий работнику право
на получение пособия в размере,

рассчитанном в зависимости
от его страхового стажа,

составляет шесть месяцев
Федеральный закон от 19 мая
1995 г. N 81-ФЗ
“О государственных пособиях
гражданам, имеющим детей“ Устанавливает виды пособий
по обязательному социальному
страхованию, предоставляемых
работникам, а также условия их
предоставления и размеры
Постановление Правительства РФ
от 30 декабря 2006 г. N 865
“Об утверждении Положения
о назначении и выплате
государственных пособий
гражданам, имеющим детей“ Содержит перечень документов,

необходимых для представления
в исполнительный орган Фонда
социального страхования
в качестве подтверждения
расходов работодателя по выплате
работникам соответствующих
пособий
Федеральный закон от 31 декабря
2002 г. N 190-ФЗ
“Об обеспечении пособиями
по обязательному социальному
страхованию граждан, работающих
в организациях и
у индивидуальных
предпринимателей, применяющих
специальные налоговые режимы, и
некоторых других категорий
граждан“ Устанавливает порядок и
особенности предоставления
пособий работникам,

осуществляющим трудовую
деятельность у работодателей,

применяющих специальные
налоговые режимы, а также
гражданам, которые уплачивают
взносы на обязательное
социальное страхование
в добровольном порядке
Методические указания о порядке
назначения, проведения
документальных выездных
проверок страхователей
по обязательному социальному
страхованию и принятия мер
по их результатам (утв.

Постановлением ФСС РФ
от 17 марта 2004 г. N 24) Устанавливают порядок
осуществления ФСС РФ контроля
над расходованием работодателями
средств обязательного
социального страхования.

Содержат перечень документов,

необходимых для подтверждения
работодателем расходов на цели
обязательного социального
страхования

Отметим, что выделение работодателю указанных выше денежных средств осуществляется на основании решения руководителя либо заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда, которое должно быть принято не позднее двух недель со дня представления работодателем всех необходимых документов. Денежные средства, предоставляемые Фондом, перечисляются на расчетный счет организации-работодателя либо отправляются по почте согласно реквизитам, указанным в заявлении работодателя о возмещении расходов по обязательному социальному страхованию.

Подробно об остальных случаях, при которых ФСС РФ предоставляет денежные средства работодателю на уплату пособий, читайте в следующем номере журнала.

(Окончание см. “Кадровая служба и управление персоналом предприятия“, 2007, N 8)

С.А.Добрынина
Юрист

Подписано в печать
28.06.2007