В казну.ру Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Материальная ответственность: когда, как и сколько

Материальная ответственность: когда, как и сколько

Многие сотрудники являются материально ответственными лицами. Каковы их права и обязанности? Как в случае чего взыскать ущерб, провести операции в учете? А какая ответственность у работодателя? Вопросов много, ответы - в статье.

Работодатель в ответе

Администрация обязана возместить сотруднику материальный ущерб, причиненный в результате незаконного лишения возможности трудиться (ст. 234 ТК РФ). Такая обязанность, в частности, наступает, если заработок не получен в результате:

незаконного отстранения работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу;

отказа работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров или государственного правового инспектора труда о восстановлении работника на прежней работе;

задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника.

Указанные выплаты облагают НДФЛ (п. 1 письма Минфина России от 19 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/386). Ведь в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса при определении базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме (или право на распоряжение которыми у него возникло). Перечень компенсационных выплат, освобождаемых от налогообложения, содержится в пункте 3 статьи 217 Налогового кодекса. Компенсационные выплаты в размере заработка за все время вынужденного прогула туда не входят. С ЕСН ситуация аналогичная: выплату, произведенную работнику, восстановленному на прежнем месте по решению суда (уволенному по иному основанию), не относят к компенсационной. Следовательно, сумма среднего заработка, выплаченная организацией по решению суда за время вынужденного прогула, подлежит обложению ЕСН в общеустановленном порядке (письмо УФНС по г. Москве от 4 августа 2004 г. N 28-11/51149).

Помимо вышеуказанных выплат администрация должна будет заплатить работнику и возмещение морального вреда (ст. 237 ТК РФ). Его размер определяют стороны договора. По мнению финансистов, такие суммы относят к компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, поэтому они не облагаются НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 4 письма Минфина России от 19 ноября 2007 г. N 03-04-06-01/386). Однако ЕСН начислять нужно. Компенсация морального вреда - это не выплата, начисляемая в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. А именно такие выплаты облагают ЕСН (п. 1 ст. 236 НК РФ).

Для работодателя также предусмотрена ответственность за несвоевременную выплату заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику (ст. 236 ТК РФ). В этом случае учреждение должно выплатить все суммы и проценты в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. С компенсации, выплачиваемой работнику в пределах размера, равного 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (письмо УФНС по г. Москве от 21 сентября 2005 г. N 28-10/67159), НДФЛ не удерживают. При этом минимальный размер выплаченной денежной компенсации является доходом, освобождаемым от налогообложения независимо от того, предусмотрена выплата денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре или нет (письмо Минфина России от 6 августа 2007 г. N 03-04-05-01/261).

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного или трудового договора. На компенсацию, установленную в статье 236 Трудового кодекса, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса*(1) при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре. При отсутствии указания о порядке расчета денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре доходом, освобождаемым от налогообложения, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (минимальный размер де нежной компенсации), а часть денежной компенсации, превышающая указанный размер, будет подлежать обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-04-05-01/247).

Компенсация, выплачиваемая согласно статье 236 Трудового кодекса, не подлежит обложению ЕСН на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса (письма МНС России от 19 февраля 2003 г. N 05-1-11/1286-Ж286, УФНС по г. Москве от 6 августа 2007 г. N 28-11/074572@).

В Трудовом законодательстве также предусмотрена материальная ответственность работодателя за ущерб, причиненный имуществу работника (ст. 235 ТК РФ). Ущерб возмещают в полном объеме по рыночным ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба. При согласии работника ущерб может быть возмещен в натуре (ремонт имущества, его замена). Для того чтобы получить “свои кровные“, сотрудник должен подать соответствующее заявление. Администрация рассмотрит его в течение 10 дней, и если работник будет не согласен с принятым решением, для него останется только один путь - в суд.

Ответственность работника

Материальная ответственность работника исключается, если (ст. 239 ТК РФ):

Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен на основании коллективного или трудового договора. На компенсацию, установленную в статье 236 Трудового кодекса, конкретный размер которой определен коллективным договором, распространяется пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса*(1) при условии, что она выплачивается работникам в пределах размера, указанного в коллективном договоре. При отсутствии указания о порядке расчета денежной компенсации в коллективном или трудовом договоре доходом, освобождаемым от налогообложения, будет являться только сумма, рассчитанная исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России (минимальный размер де нежной компенсации), а часть денежной компенсации, превышающая указанный размер, будет подлежать обложению НДФЛ (письмо Минфина России от 26 июля 2007 г. N 03-04-05-01/247).



имел место нормальный хозяйственный риск. В соответствии с Уголовным кодексом риск признается обоснованным, если цель, к достижению которой стремился человек, не могла быть достигнута не связанными с риском действиями (бездействием) и лицо, допустившее риск, предприняло достаточные меры для предотвращения вреда. Ущерб как результат нормального хозяйственного риска также имеет место в том случае, если уменьшение имущества, ухудшение его состояния или иное его изменение является следствием естественных свойств имущества (биологических, физико-химических). Такие безвозвратные потери выражены в нормах естественной убыли и не могут быть поставлены в вину работнику;

была крайняя необходимость. Действия работника можно квалифицировать как крайнюю необходимость, если они направлены на устранение опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица (других лиц), а также охраняемым законом интересам общества или государства и если эта опасность не могла быть устранена иначе, и если причиненный вред является менее значительным, чем предотвращенный (ст. 2.7 КоАП РФ, 39 УК РФ);

Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника (ст. 240 ТК РФ). Но в этом случае сумма ущерба, соответствующая “прощенному“ долгу, не может быть признана при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 9 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/66, от 24 июля 2007 г. N 03-03-06/1/519). Расходы на покрытие ущерба, которые организация имела возможность взыскать с виновного лица, но не сделала этого, не признают экономически обоснованными. Обязанность по возмещению убытков лежит на сотруднике организации.

необходима оборона (необходимая оборона - действия при защите личности и прав обороняющегося (других лиц) охраняемых законом интересов общества или государства от общественно опасного посягательства, если это посягательство было сопряжено с насилием, опасным для жизни обороняющегося (другого лица), либо с непосредственной угрозой применения насилия (ст. 37 УК РФ);

неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного сотруднику (к примеру, отсутствие кассы (изолированного помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег), обеспечения сохранности денег в помещении кассы и при доставке их из банка (в банк) (п. 29 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40).

Порядок возмещения

Сотрудник обязан возместить причиненный учреждению прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию не подлежат (ст. 238 ТК РФ). Под прямым действительным ущербом понимают:

реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если тот несет ответственность за его сохранность);

необходимость для учреждения произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение или восстановление имущества (к примеру, штрафные санкции, которые организация должна выплатить за нарушение налогового законодательства).

Под ущербом, причиненным сотрудником третьим лицам, следует понимать все суммы, которые выплачены учреждением третьим лицам в счет возмещения ущерба. Администрация вправе предъявить иск к работнику о взыскании сумм, выплаченных в счет возмещения произведенного им ущерба третьим лицам, в течение одного года с момента выплаты данных сумм (ст. 392 ТК РФ, п. 15 Постановления N 52). Если же удастся доказать, что годовой срок пропущен в силу уважительных причин (исключительные обстоятельства, не зависящие от воли работодателя, препятствовавшие подаче искового заявления), судьи вынуждены будут принять иск и в более поздние сроки.

Размер ущерба определяют по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа имущества (ст. 246 ТК РФ).

Федеральным законом может быть установлен особый порядок определения размера подлежащего возмещению ущерба, причиненного работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, когда фактический размер нанесенного ущерба превышает номинальный. К примеру, Законом от 8 января 1998 г. N 3-ФЗ “О наркотических средствах и психотропных веществах“ определено, что работники несут материальную ответственность в размере 100-кратного размера прямого действительного ущерба, если неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей повлекло за собой хищение (недостачу) наркотических средств (психотропных веществ).

Внимание
Работник вправе с согласия администрации передать учреждению в счет возмещения причиненного ущерба не только денежные средства, но и равноценное имущество или исправить поврежденное имущество.

Для установления причин и размера причиненного ущерба работодатель имеет право создать комиссию с участием соответствующих специалистов, которая проводит ряд необходимых действий (например, инвентаризацию).

неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного сотруднику (к примеру, отсутствие кассы (изолированного помещения, предназначенного для приема, выдачи и временного хранения наличных денег), обеспечения сохранности денег в помещении кассы и при доставке их из банка (в банк) (п. 29 Порядка ведения кассовых операций, утвержденного решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40).



Днем обнаружения ущерба считают день, когда администрации стало известно о нем. Если ущерб выявлен при инвентаризации, ревизии или проверке финансово-хозяйственной деятельности - день подписания соответствующего акта.

Работник может возместить ущерб либо в добровольном порядке, либо по решению суда. В первом случае решение оформляют, как правило, личным заявлением работника, в котором указывают в том числе способ возмещения. При возмещении ущерба в рассрочку работник представляет письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Если денежное возмещение ущерба будет производиться не через кассу, а в виде удержаний из заработной платы работника, то на основании заявления работника для бухгалтерии издается соответствующий приказ.

Ограниченная материальная ответственность

При ограниченной материальной ответственности работник должен будет возместить ущерб в пределах среднего месячного заработка (ст. 241 ТК РФ).

Взыскание суммы причиненного ущерба, не превышающей среднего заработка, производится по распоряжению работодателя. Оно может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера причиненного ущерба (ст. 248 ТК РФ).

Если работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его средний месячный заработок, то взыскание может осуществляться только через суд.

Пример 1
Работник учреждения 14 апреля 2008 г. разбил монитор компьютера (первоначальная стоимость равна 10 000 руб., начисленная амортизация - 3000 руб.). В тот же день по факту случившегося был составлен акт. Среднемесячный заработок сотрудника - 8000 руб. Размер ущерба составил 7000 руб. (10 000 - 3000).

На основании приказа руководителя из заработной платы сотрудника необходимо удержать в счет возмещения ущерба 7000 руб., остальная сумма в размере 1000 руб. взысканию не подлежит.

Однако при удержании сумм ущерба из зарплаты необходимо помнить, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50 процентов заработной платы, причитающейся работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50 процентов заработной платы (ст. 138 ТК РФ). Нельзя производить удержания из сумм, выплачиваемых в возмещение вреда, причиненного здоровью, в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, выходного пособия, выплачиваемого при увольнении работника (Закон от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ “Об исполнительном делопроизводстве“).

Пример 2
Дополним данные примера 1 следующими условиями:

сотруднику полагаются стандартные вычеты - 400 руб. на себя, 1200 руб. - на двоих детей;

С начисленной за апрель заработной платы необходимо удержать НДФЛ в сумме 832 руб. ((8000 руб. - 400 руб. - 1200 руб.) х 13%).

Величина удержания в апреле составит 1435 руб. ((8000 руб. - 832 руб.) х 20%).

Следовательно, в этом месяце сотрудник получит на руки 5733 руб. (7168 - 1435).

Оставшуюся задолженность в сумме 5565 руб. работник должен внести в следующие месяцы.

Полная материальная ответственность

В данном случае работник должен возместить учреждению прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ). Это возможно лишь в следующих случаях (ст. 243 ТК РФ):

когда в соответствии с Трудовым кодексом (иными федеральными законами) на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей;

недостачи ценностей, вверенных сотруднику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу; умышленного причинения ущерба;

причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения;

причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (государственную, служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами;

причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.

Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми можно заключать договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержден постановлением Минтруда России от 31 декабря 2002 г. N 85 (далее - постановление N 85). Названный перечень должностей и работ является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (письмо Роструда от 19 октября 2006 г. N 1746-6-1). К работникам, на которых может быть возложена полная материальная ответственность, в частности, относятся кассиры, контролеры, директора, заведующие, администраторы, другие руководители организаций и подразделений, заведующие, другие руководители складов, кладовых (пунктов, отделений), других организаций и подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и выдаче материальных ценностей, их заместители, заведующие хозяйством, коменданты зданий, лаборанты, методисты кафедр, деканатов, заведующие секторами библиотек и т.д.

Внимание
Работники в возрасте до восемнадцати лет несут полную материальную ответственность лишь за умышленное причинение ущерба, за ущерб, причиненный в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, за ущерб, причиненный в результате совершения преступления или административного проступка.

Руководитель несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации (ст. 277 ТК РФ). В случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает организации убытки, причиненные его виновными действиями. При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством (ст. 15 ГК РФ).

Что касается заместителей руководителя и главных бухгалтеров, договор о полной материальной ответственности с ними можно заключать лишь в том случае, если это установлено трудовым договором (п. 10 постановления N 52).

Коллективная (бригадная) материальная ответственность

При коллективной (бригадной) материальной ответственности ценности передаются коллективу (бригаде) материально ответственных лиц, и за их сохранность ответственность несет весь коллектив (бригада). Ее вводят при совместном выполнении сотрудниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере (ст. 245 ТК РФ).

Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная) материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества, также приведен в постановлении Минтруда N 85.

Для освобождения от материальной ответственности член коллектива должен доказать отсутствие своей вины. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого входящего в коллектив лица определяется по соглашению между ним и работодателем. При обращении в суд арбитры, определяя размер ущерба, подлежащего возмещению каждым из работников, будут учитывать степень вины каждого члена коллектива (бригады), размер месячной тарифной ставки (должностного оклада) каждого лица, время, которое он фактически проработал в составе коллектива (бригады) за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Пример 3
После инвентаризации на складе выявлена недостача на сумму 20 000 руб. С работниками склада (заведующий складом и два кладовщика) заключен договор о коллективной ответственности, согласно которому сумма, подлежащая возмещению, распределяется между ними пропорционально окладам. Оклад заведующего складом, в соответствии со штатным расписанием, составляет 10 000 руб., кладовщика - 7500 руб.

Общий заработок работников склада - 25 000 руб.

Удельный вес оклада каждого работника в общем заработке:

для заведующего складом - 0,4 (10 000 руб./25 000 руб.);

для кладовщиков 0,3 (7500 руб./25 000 руб.).

Взысканию подлежат следующие суммы:

с заведующего складом - 8000 руб. (20 000 руб. х 0,4);

для каждого кладовщика - по 6000 руб. (20 000 руб. х 0,3).

Заключаем договор

Постановлением N 85 утверждены следующие формы договоров:

Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности;

Типовая форма договора о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Договор о материальной ответственности оформляют в двух экземплярах. Один остается в организации, другой передается работнику (руководителю коллектива).

Перед заключением договора работника следует ознакомить под роспись с документами, за нарушение требований которых он должен понести материальную ответственность. К ним относят должностные инструкции работника, порядок ведения кассовых операций, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40 (для кассира), методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденные письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. N 1-794/32-5 (для лиц, ответственных за хранение материальных ценностей).

На заметку

При увольнении материально ответственного лица к приказу (распоряжению) прилагают документ об отсутствии материальных претензий к нему.

Расторжение трудового договора после причинения ущерба не освобождает стороны этого договора от материальной ответственности. Материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия). Каждая из сторон трудового договора обязана доказать размер причиненного ей ущерба.

Отказ работника от заключения договора о полной материальной ответственности можно квалифицировать как неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него трудовых обязанностей.

Необходимость оформить договор о материальной ответственности может возникнуть и после заключения трудового договора. Если сотрудник отказывается заключить данный договор, в соответствии со статьей 74 Трудового кодекса работодатель обязан предложить ему другую работу, а при ее отсутствии либо отказе работника трудовой договор подлежит расторжению на основании пункта 7 статьи 77 Трудового кодекса. При этом работодатель обязан, в частности, представить доказательства, подтверждающие, что изменение определенных сторонами условий трудового договора явилось следствием изменений организационных или технологических условий труда и не ухудшало положения работника по сравнению с условиями коллективного договора, соглашения. При отсутствии таких доказательств прекращение трудового договора по пункту 7 части первой статьи 77 Трудового кодекса или изменение определенных сторонами условий трудового договора не может быть признано законным (п. 21 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. N 2).

Примерная форма договора приведена на странице 30.

Договор N ____
о полной материальной ответственности работника учреждения


г. ________________ “___“ ______________ _____ г.

В целях обеспечения сохранности материальных ценностей,

принадлежащих учреждению ________________________________________________
_________________________________________________________________________
(наименование)
_________________________________________________________________________
(должность, фамилия, имя, отчество)

выступающий от имени Учреждения и действующий на основании
_________________________, с одной стороны, и __________________________,

(Устава, положения) (фамилия, имя, отчество)
именуемый в дальнейшем “Работник“, с другой стороны, заключили настоящий
договор о нижеследующем:

1. Работник, занимающий должность ____________________ или
выполняющий работу, непосредственно связанную с ________________________,

принимает на себя полную материальную ответственность за обеспечение
сохранности вверенных ему Учреждением материальных ценностей и в связи с
изложенным обязуется:

а) бережно относиться к переданным ему для хранения либо для других
целей материальным ценностям;

б) своевременно сообщать администрации обо всех обстоятельствах,

угрожающих обеспечению сохранности вверенных ему материальных ценностей;

в) вести учет, составлять и представлять в установленном порядке
товарно-денежные и другие отчеты о движении и остатках вверенных ему
материальных ценностей;

г) участвовать в инвентаризации вверенных ему ценностей.

2. В свою очередь Учреждение обязуется:

а) создать работнику условия, необходимые для нормальной работы и
обеспечения полной сохранности вверенных ему материальных ценностей;

б) знакомить работника с действующим законодательством о
материальной ответственности рабочих и служащих за причиненный ими ущерб
предприятию, а также с действующими инструкциями, нормативами и правилами
хранения, приемки, обработки, пользования в процессе работы переданных
ему материальных ценностей;

в) проводить в установленном порядке инвентаризацию материальных
ценностей.

3. Ответственность работника наступает лишь в том случае, если он не
обеспечил сохранность и правильное использование ценностей, переданных
ему по накладной либо иному бухгалтерскому документу.

4. Определение размера причиненного ущерба производится в
соответствии с действующим законодательством.

5. Работник не несет материальной ответственности, если ущерб
причинен не по его вине.

6. Действие настоящего договора распространяется на все время работы
с вверенными работнику материальными ценностями.

7. Настоящий договор составлен в двух экземплярах - по одному для
каждой из сторон.

Адреса сторон:

Учреждение: ________________________________________________________
_________________________________________________________________________

Работник: __________________________________________________________
_________________________________________________________________________

Подписи сторон:

Работник: __________________
(подпись)
От имени Учреждения:

_____________________________________________________ ____________
(должностное лицо Учреждения, фамилия, имя, отчество) (подпись)
М.П.

Обращаясь в суд

Если сотрудник не пошел на мировую, организация вправе требовать возмещения полученного ущерба в судебном порядке. Но следует помнить о некоторых немаловажных вещах.

К истцам, освобождаемым от уплаты государственной пошлины по искам о взыскании заработной платы (денежного содержания) и иным требованиям, вытекающим из трудовых правоотношений, по искам о взыскании пособий, относятся работники, а не работодатели (подп. 1 п. 1 ст. 333.36 НК РФ, п. 2 Постановления N 52). Кроме того, при обращении в суд с иском по требованиям, вытекающим из трудовых отношений, от уплаты пошлин и судебных расходов освобождаются только работники (п. 393 ТК РФ). Поэтому учреждение при подаче искового заявления о возмещении ущерба, причиненного работником, обязано уплатить государственную пошлину в размере, предусмотренном подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса.

Если организация заявит требование о возмещении работником ущерба в пределах его среднемесячного заработка, а в ходе судебного разбирательства будут установлены обстоятельства, с которыми закон связывает наступление полной материальной ответственности, арбитры обязаны будут принять решение по заявленным требованиям и не смогут выйти за их пределы.

При изменении за время рассмотрения дела в суде размера причиненного учреждению ущерба в связи с ростом или снижением рыночных цен арбитры не вправе удовлетворить требование работодателя о возмещении ущерба в большем размере либо требование сотрудника о возмещении ущерба в меньшем размере, чем он был определен на день его причинения (обнаружения).

Если в ходе судебного разбирательства будет установлено, что работник обязан возместить причиненный ущерб, служители Фемиды могут с учетом степени и формы его вины, материального положения, других конкретных обстоятельств снизить размер сумм, подлежащих взысканию (это возможно при полной, частичной, коллективной (только после определения сумм, подлежащих взысканию с каждого члена коллектива) матответственности), но не вправе полностью освободить сотрудника от такой обязанности (ст. 250 ТК РФ). Снижение размера ущерба не может быть произведено, если ущерб причинен преступлением, совершенным в корыстных целях.

Налогообложение

Налог на прибыль


Доходы в виде сумм подлежащего возмещению убытка (ущерба) признаются внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ) на дату признания должником либо на дату вступления в законную силу решения суда независимо от их фактического получения (подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Работодатель имеет право полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника (ст. 240 ТК РФ). Но в этом случае сумма ущерба, соответствующая “прощенному“ долгу, не может быть признана при налогообложении прибыли (письма Минфина России от 9 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/66, от 24 июля 2007 г. N 03-03-06/1/519). Расходы на покрытие ущерба, которые организация имела возможность взыскать с виновного лица, но не сделала этого, не признают экономически обоснованными. Обязанность по возмещению убытков лежит на сотруднике организации.

Заметим, отказ администрации от возмещения работником ущерба допустим независимо от того, несет тот ограниченную материальную ответственность либо материальную ответственность в полном размере, а также независимо от формы собственности организации.

НДС

Чиновники считают, что суммы НДС, ранее принятые к вычету, по товарам, которые при проведении инвентаризации имущества были выявлены как недостающие, подлежат восстановлению (письма Минфина России от 14 августа 2007 г. N 03-07-15/120, от 31 июля 2006 г. N 03-04-11/132, от 6 мая 2006 г. N 03-03-04/1/421, от 18 ноября 2005 г. N 03-04-11/308). По мнению контролирующих органов, в данном случае следует руководствоваться подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса, ведь такие товарно-материальные ценности больше не могут использоваться для операций, облагаемых НДС. Восстановление НДС необходимо произвести в том налоговом периоде, в котором недостающие товары списываются с учета, и только в размерах, превышающих нормы естественной убыли (письмо Минфина России от 15 августа 2006 г. N 03-03-04/1/628).

Однако перечень случаев восстановления НДС установлен подпунктом 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса. Он является исчерпывающим, и там нет такого основания, как списание товаров в результате их уничтожения, порчи, хищения и др. Кроме того, списание товаров по указанным причинам не предполагает их дальнейшего использования для каких бы то ни было операций (в том числе для операций, перечисленных в пункте 2 статьи 170), так как они в принципе перестают использоваться. Таким образом чиновники возлагают на налогоплательщиков обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС, не предусмотренную Налоговым кодексом.

Аналогичную точку зрения высказывают и судьи (решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. N 10652/06, постановления ФАС Поволжского округа от 15 марта 2007 г. по делу N А55-9182/06-43, Северо-Западного округа от 25 апреля 2007 г. по делу N А56-27228/2006, Центрального округа от 28 марта 2007 г. по делу N А48-4688/06-19, Волго-Вятского округа от 6 июня 2007 г. по делу N А11-6204/2006-К2-18/388, Уральского округа от 8 мая 2007 г. по делу N Ф09-3310/07-С2, Западно-Сибирского округа от 4 июня 2007 г. по делу N Ф04-3622/2007(34973-А03-42), от 17 июля 2007 г. по делу N Ф04-4806/2007(36309-А03-42), Северо-Кавказского округа от 25 июня 2007 г. по делу N Ф08-3664/2007-1488А).

Э.А. Кипарисов,

юрист

К.И. Ижевская,

налоговый консультант


“Бюджетный учет“, N 4, апрель 2008 г.

-------------------------------------------------------------------------
*(1) В соответствии с пунктом 1 статьи 217 Налогового кодекса не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.